新企业会计准则对会计信息质量的影响

2006年2月15日，财政部颁布了新企业会计准则。该准则于2007年1月1日率先在上市公司实施，并将于2008年底前在国有大型企业施行、2009年扩展至全国的中型企业。新会计准则的出台，标志着我国企业会计已经达到国际先进水平，无疑会对企业会计信息质量产生重大的影响。

一、新企业会计准则的实施，有利于提高企业会计信息质量

新企业会计准则包括1项基本准则和38项具体准则。与过去的企业会计准则相比，理念先进、体系完整、涉及面广，兼顾了政府、企业、个人等多方利益，充分体现了与国际准则的趋同，有利于提高企业会计信息质量。

1．新准则把保证会计信息质量提高作为其制定目的之一，明确提出了会计信息的可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式性、重要性、谨慎性和及时性等八个质量要求。

2．新准则严格界定了资产、负债、收入、费用等会计要素定义，明确规定了有关会计要素的确认条件，要求更加真实、完整地提供企业财务状况、经营成果和现金流量及其有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，帮助财务会计报告者作出经济决策。

3．新准则规范了存货、投资性房地产、长期股权投资、固定资产、与农业生产相关的生物资产、无形资产、非货币性资产交换、资产减值、职工薪酬、年金、债务重组、股份支付、或有事项、收入、建造合同、政府补助、借款费用、所得税、外币交易、企业合并、租赁、金融工具、金融资产转移、套期保值、保险合同、石油天然气开采活动、企业会计政策的应用、会计报表的列报的编制和列报、每股收益的计算、分部报告、关联方披露、金融工具列报等的确认和计量方法，细化了信息披露，强化了管理层责任。

4．新准则引入了公允价值计量，要求会计人员进行大量的职业判断，增加了管理层会计政策选择的权利和责任，使会计政策更加灵活。

5．新准则细分了资产，引入了现值，嵌入了衍生工具，关心与人民生活密切相关的薪酬、房地产、政府补助、石油天然气开采、保险合同、外币折算、每股收益、政策等，体现了以人为本的科学发展观。

新准则实现了与国际财务报告准则的实质性趋同，为企业制定会计政策和提供会计信息搭建了一个国际化的平台，不仅有利于企业会计信息质量的提高，而且对企业财务管理、人事、经营目标乃至管理决策的优化都将产生深远的影响。

二、新企业会计准则的实施，有可能带来会计信息质量问题

新企业会计准则的实施，有利于提高企业会计信息质量，但并不表示会计信息质量问题已经得到了完全解决。从客观上讲，依然还有许多不尽如人意之处，有可能对企业会计信息质量带来不利的影响。

（一）有可能影响会计信息的可靠性

1．会计服务对象多。新的企业会计准则把我国会计信息服务的对象明确定为投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。这种多元化服务对象存在着一些缺陷：一是没有突出企业自身对会计信息的需要。二是企业为了识大体，会不知不觉地把政府需要、投资者、债权人等有关各方需要摆在前面，企业需要摆在后面，因而提供的会计信息主要是外部所需要的信息，忽视内部管理对信息的需要。三是企业基于满足外部的需要，难免出现多套账、做假账、编假数据、按“需”编假报表的现象。

2．会计科目操作难。从最新制定的会计科目来看，其科学性、灵活性、统一性是显而易见的，但数量太多，有资产、负债、共同、所有者权益、成本和损益五大类，每一大类下面又设置一级会计科目，数量高达156个，创会计科目数量的历史记录；科目划分过细，如货币性资产，共设置了银行存款、存放中央银行款项、存放同业、其他货币资金、结算备付金、存出保证金等7个科目来反映；科目名称不规范，科目名称长则11字，短的只有2个字；有的科目意思表达不完整，如“存放同业” 、“同业存放”、“ 衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”、 “工程施工”、“工程结算”、“机械作业”等，影响了会计科目的理解和操作，有可能出现会计信息核算不准的现象。

3．会计确认主观性增强。新企业会计准则规定，企业以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。权责发生制原则在实际确认过程带有很大的主观性：一是确认销货收入时，在对方丧失支付能力、货款不能收回、形成坏账损失的情况下，销售收入和损益形成虚增，失去真实性；二是市场竞争中企业产品结构调整频繁，当一种产品有关费用尚未摊完就转产，收入与费用的配比就会失调；三是收入与费用的确认不能真实反映现金的流入和流出，造成账面上反映赚了钱而实际没有钱的现象，削弱了会计信息的真实性。

此外，在公允价值的计量下，资产和负债按照熟悉情况的交易双方对市场正常交易价格的认定，自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量；“存货跌价准备”、“固定资产跌价准备”、“在建工程跌价准备”和“无形资产跌价准备”等的计提和处理；非货币性交易的收益采用先进先出法记账，可以进入损益……这些规定在执行中，尽管预计了可能发生的损失、费用及负债，谨慎地低估收益和资产，以防范风险的发生。但高估也好，低估也好，大大增加了会计确认的主观性，有可能给会计信息造假者留下钻空子的机会，使会计信息失真。

4．会计执业环境不理想。从法律层面看，对会计刚性的承担义务和责任的条款规定得比较具体而明确，而对会计的权利和奖励则比较笼统，没有营造出一个良好的真实会计信息的法制环境。在实践中，为了规范会计人员的行为，财政部明确规定各单位不得任用（聘用）不具备会计从业资格的人员从事会计工作，但不具备会计执业资格的人从事会计工作的大有人在。会计人员素质不一，会计执业的能力参差不齐，企业负责人对会计工作重视程度有差异，新的政策法规制度准则又层出不穷，势必影响整个社会会计信息的可靠性。

（二）有可能影响会计信息的可比性

我国的会计标准、会计方法和国际通用的标准、方法相比还有一定的差距，许多会计信息的国际可比性仍有待进一步提高；近年来我国会计制度方法变动幅度较大、各个行业、同一行业不同时间的信息衔接不缜密，影响了会计信息的可比性；以货币计量，许多数据通过合计、汇总，不可避免地掩盖某些矛盾与问题；币值稳定假设本身不成立，所提供的会计信息可比性较差；企业并不是所有的价值都能用货币来进行确认。

（三）有可能影响会计信息的相关性

从信息提供者看，由于知识、水平的差异，提供的信息是有限的，在信息的披露上也会有所不同。有的披露多些，有的披露少些，有的可能操纵会计信息生成甚至提供虚假信息，难以满足有关各方的信息要求。

从信息使用者看，由于使用信息目的不一，因而对信息的偏爱也不一样。政府最关心税收的征缴；债权人最关注其债权是否能按时地收回本金和利息；所有者关心的是自己投入的资产能否保值和增值；企业关心业绩的增加是否给自己带来额外的经济收益；投资者关心股票的价值和公司的业绩。

（四）有可能影响会计的及时性

及时性要求及时收集会计信息，及时处理会计信息，及时传递会计信息。及时有效的会计信息能为企业带来滚滚利润，而延迟滞后的会计信息则可能导致企业错失商机，甚至造成重大的经济损失。但在目前的情况下，为了确保按时报表，有的就必须提前结账，不能如实反映全月的实际情况；为了确保有关各方的信息需要，信息披露时限过长，使会计信息失去它的价值。

以上分析可见，新准则的实施，有可能使会计信息失真，缺乏可比性，不能及时满足使用者的需要，亟需采取相应措施，提高会计信息质量。

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