ppp项目跟踪审计管理办法10篇ppp项目跟踪审计管理办法 综述342 2017年12月06 洞头区PPP项目跟踪审计初探 柯友贤温州市洞头区审计，浙江温州325700 摘要：本文从地方政府开展下面是小编为大家整理的ppp项目跟踪审计管理办法10篇,供大家参考。
2017 年 12 月 06
洞头区 PPP 项目跟踪审计初探
柯友贤 温州市洞头区审计，浙江 温州 325700
摘要：本文从地方政府开展 PPP 项目，探索跟踪审计模式的角度出发，着重从洞头区跟踪审计的做法、取得的成效、出现的问题短板、相应对策及下一步工作思路，较为全面的介绍该区 PPP 项目跟踪审计开展情况，对各级地方政府开展 PPP 项目跟踪审计提供鲜活的案例。
关键词：地方政府；PPP 项目；跟踪审计 中图分类号：F283;F239.4
文献标识码：A
文章编号：1671-5659(2017)12-0342-02
随着地方政府债务高垒与公共基础建设投入不足的矛盾不断突显，PPP 项目成为各级地方政府的另一剂良药，但PPP 项目在高速发展的同时，财政风险、金融风险、经营风险和管理风险等也在快速集聚，为加强“新事物、新常态”的 PPP 项目管理，洞头区全过程跟踪审计应运而生，跟踪审计不仅要监督控制投资成本、降低政府付费支出，更要促进区政府完善 PPP 项目合作、运行、监管等体制机制，防范政府风险，充分发挥审计监督职能，促进区政府不断规范 PPP管理。
1 洞头区 P PPP 项目开展基本情况
自《国务院关于加强地方政府性债务管理的意见》（国发〔2014〕43 号）文件明确推广使用政府与社会资本合作（以下简称 PPP）模式以来，洞头区抢抓机遇，于 2015 年在该市率先试点推广 PPP 模式，主要推出了状元南片市政基础设施工程和城北污水处理厂等 2 个 PPP 项目，共计 19.14 亿元。2016 年，该区乘势而上又大力推广 PPP 模式，共推出了海洋生态廊道工程、社会民生工程等 10 个 PPP 项目，总投资约162 亿元，其中 1 个项目入选财政部示范项目，7 个入选省厅示范项目。目前，该区共有 6 个项目签约落地，总投资约48.83 亿元。PPP 项目的成功落地，对缓解财政支出的压力起到积极作用。
2 跟踪审计主要做法
目前，洞头区开展跟踪审计的项目有状元南片市政基础设施工程、海洋生态廊道工程等 6 个 PPP 项目，主要做法：
2.1 充分做好前期工作
（1）出台跟踪审计办法。通过制定《政府投资项目跟踪审计办法（试行）》，进一步明确各阶段跟踪审计内容与重点，规范跟踪审计实施程序，落实分管领导、审计组长、协审人员等职责分工，强化跟踪审计管理。
（2）优化跟踪审计组织方式。一是公开招标协审单位，根据工程及专业特点，明确跟踪审计内容和工作要求，择优选取跟踪协审单位，重点突出跟踪审计组的专业配制、技术力量和审计经验，满足 PPP 项目跟踪审计需要。二是制定“两套”跟踪审计实施方案。审计组根据跟踪审计规范和要求，制定一套全面的跟踪审计总体方案，不仅包括 PPP 项目实施阶段的工程投资、工程进度及工程质量控制监督，还包括项目资金的预算安排和拨付使用情况;协审单位根据项目进展情况和审计总体实施方案要求，分阶段制定现场跟踪实施方案，经审计组论证后予以实施。
（3）找准审计监督定位。一是立足 PPP 投资合同，监督实施单位、项目公司和监理单位职责履行，特别是监理对工程建设现场管理情况。同时监督可能影响造价的主要关键环节，保障投资效益最大化。二是加强对进度款计量、工程量清单编制审核、隐蔽工程验收、进场材料、工程变更、签证等关键节点及重要环节加强监督检查。三是加强对工程用款计划的审核力度。目前形成了有项目公司申报，监理审核签字，建设单位确认，审计事后进行复合，对有申报进度款有差错的以审计建议函方式给建设单位，有建设单位在下期用款计划中予以调整。
（4）加强跟踪审计廉政建设。跟踪审计过程中，洞头审计与协审单位签订廉政承诺书，并对协审单位进行不定期的廉政谈话，要求加强责任意识和廉政风险防控，筑牢投资审计的“防腐墙”。同时，洞头审计开展不定期审计回访工作，对协审机构进行抽查考评，并列入协审单位的综合考核机制。
2.2 建立过程跟踪审计长效机制。
（1）建立现场跟踪检查制度。一是制定每月重点跟踪审计任务，组长或主审全面掌握 PPP 项目建设情况，按照现场跟踪审计实施方案，每月编制月重点跟踪审计任务，明确当月跟踪审计内容与重点，指导现场检查内容。二是编制每周现场检查表，按照月重点跟踪审计任务，结合现场施工情况，审计组将每次检查情况予以记录和取证，形成存档资料。三是汇总跟踪审计月报，审计组将每次检查情况表予以汇总，对照每月重点跟踪审计任务，查看跟踪审计任务完成情况和发现的问题。
（2）建立跟踪情况汇报交流制度。一是建立协审单位定期汇报制。由协审单位对现场跟踪情况及时进行梳理、反馈、汇总，每月定期向审计部门汇报，对跟踪审计发现的问题与工作中存在的困难进行会商，分析总结，促进跟踪审计规范、高效。二是建立与项目实施单位反馈制。必要时，审计部门及时与项目实施单位对接跟踪审计情况，并提出合理的审计建议，规范工程建设管理。三是建立与项目公司、监理单位沟通制。审计组开展跟踪审计过程中，做好与项目公司和监理单位的有效沟通，及时了解情况并排查问题，提高审计效率，审计部门不定期走访项目公司，了解项目困难和跟踪审计开展情况，整体把控项目进展。
（3）建立工程造价监督检查制度。一是监督工程预算造价编制。要求项目预算由财政和项目公司分别编制、核对确认后，再报跟踪审计单位进行抽审，确定工程预算的合理、真实性，对部分造价影响较大的组织措施费，要求进行优化并进行专家论证，保证经济合理。二是监督工程无价材料确定。从无价材料的询价、定价程序上抽查材料价格的合理性，并适当的市场调查予以论证。三是监督工程进度款支付。工程进度款由项目公司申报，经监理和实施单位审核确认后，跟踪审计组再对工程造价进行必要的审核，并出具审核意见函。
3 跟踪审计取得的成效
3.1 开始形成 P PPP 模式合作机制
根据财政部、发改委等相关指导意见，洞头结合实际，经发改、财政、审计等多部门论证，2015 年度出台了《关于推广运用政府和社会资本合作模式的实施意见》，明确规范项目识别、项目评估、实施方案编制、风险防控、项目采购、项目退出机制等各环节流程，理顺了 PPP 项目合作机制。
3.2 初步建立 P PPP 项目建设期监管机制
PPP 项目区别于传统建设项目，政府部门的职责定位必定有所改变。一是区政府成立 PPP 领导小组和 PPP 项目实施监管工作小组，加快该区 PPP 模式的推广运用，审计被列入小组成员。二是区政府建立《PPP 项目建设期监管协调机制》，进一步理清各部门建设期监管职责，提高了监管效率，其中，审计的职责为按规定开展跟踪审计，特别是对 PPP 合同和工程造价进行监管。
3.3 逐步完善建设期协调机制
审计就跟踪审计发现的现状和问题专题向区政府汇报，得到区政府高度重视。一是区政府出台了《加强政府与社会
中文科技期刊数据库（引文版）
工程技术 2017 年 12 月 06
343 资本合作项目建设过程管理办法》，包含《PPP 项目无价材料询价管理暂行办法》、《PPP 项目施工技术措施设计管理暂行办法》、《PPP 项目施工预算编制及审核管理暂行办法》等三个子办法，针对 PPP 项目建设过程中亟待解决的问题，提供了可操作性的方案。
二是进一步建立《推进政府和社会资本合作（PPP）联席会议制度》，并下设 PPP 项目技术专家组、PPP 项目综合协调组，并形成长效工作机制，解决全区 PPP 项目推进中出现的问题。
3.4 不断完善项目过程管理
截止目前，跟踪审计过程中提出建议 30 余条，出具意见函 20 余份，已整改并书面反馈的约 10 余份。一是健全了工程内控制度。如某矿山开采工程，部分用于回填的石料粒径过大，达不到合同要求，且矿石运输内部管控制度缺失，跟踪审计建议加强查处力度，完善矿石筛选、堆放等处理程序，并加强矿石运输过程的监管，避免偷矿、卖矿等现象的发生。二是加强了工程质量管理，如某工程在跟踪审计检查中发现，某根桩因施工保护措施不当，浇灌时混入大量泥浆，影响成桩质量，跟踪审计及时叫停质量不合格的桩基施工，建议重新补桩，确保工程质量。三是监督工程投资合理控制，特别是对设计变更和新增项目及时签证确认、施工方案合理优化等，如某桥梁工程采用费率招标，施工方案及施工工艺不同对工程造价影响较大，跟踪审计建议组织专家论证，促使工程技术合理及经济最优，有效控制预算造价。
4 跟踪审计的问题短板
（1）对 PPP 项目物有所值和财政承受能力评估评判不足。物有所值是通过一定方法判断采用 PPP 模式和传统建设模式那个更有效，而财政承受能力评估 PPP 项目每年支出是否控制在一般公共预算的 10%以内。但在实际操作中，地方政府想方设法通过物有所值和财政承受能力评估包装 PPP 项目，而跟踪审计又没涉及对以上两个评估报告分析，对存在的风险无法进行判断。
（2）PPP 项目跟踪审计认识存在误区。一是政府方面。洞头 PPP 模式目前仍处于起步探索阶段，部分区领导和政府部门对跟踪审计定位存在偏差，要求参与项目管理和决策中，及时发现并参与解决工程建设问题，盲目扩大了审计的职责和作用，甚至取代监理的工作。二是审计方面，还停留在传统的造价跟踪上，对 PPP 项目全生命周期管理理念及具体措施还没有真正树立，忽视了投资环节的税费、资本化利息等管理。
（3）跟踪审计经验尚缺。一是 PPP 项目作为新事物，区别与传统投资项目，跟踪审计缺少统一的指导意见和做法，实践经验欠缺。二是 PPP 项目涉及的专业领域较宽，审计部门和协审单位专业技术人员少、专业结构不合理，影响跟踪审计工作的全面开展。
（4）成效难以体现。跟踪审计过程是个连续、漫长的过程，部分成效和整改难以及时、明显的体现，而项目的特殊性，往往需要审计人员投入较大的精力和时间，投入产出比不合理。
（5）协审单位人员管理难。部分协审单位现场跟踪人员素质参差不齐，责任心或水平不够，现场跟踪效果难以令人满意;部分现场跟踪人员负责多个跟踪项目，且其他工作任务多，难以全身心投入跟踪审计过程中。
5 对策措施
（1）开展“两个报告”专项审计调查。由于物有所值报告是制定 PPP 合同付费机制和计息利息的主要依据，财政承受能力评估报告是财政后续支出能力、控制财政资金风险的有力保障，因此在大力推进 PPP 模式的当下，更应注重“两个报告”的合理性、可行性论证，适时的开展专项审计，为政府把控风险。
（2)开展 PPP 项目绩效审计。面对新常态下 PPP 建设模式，更应注重项目绩效审计，包括建设期、运营期、回购期等阶段绩效情况，积极探索 PPP 项目跟踪审计新思路，注重从审计内容、审计重点、审计方法上实现新的转移和突破，防范审计风险，有效控制建设成本，提高财政资金使用效益。
（3）逐步深化投资审计改革。根据投资审计改革要求，退出决策议事制度，回归监督职责，通过宣传、贯彻，逐步转变部分区领导和政府部门对跟踪审计定位为“监理”的错误认识。同时应有计划的开展跟踪审计，重点关注与工程结算有关的设计变更、联席单签证、工程量计算等事项，防止工程结算不实问题的发生，发挥预防性作用。
（4）不断创新总结经验。以老项目带新项目，以老审计人带新审计人，通过交流、学习，不断总结经验，创新审计方法，逐步形成统一的、有借鉴意义的跟踪审计案例。同时，注重跟踪审计问题的整改落实，及时提炼成效，以信息、专报或要情等形式反馈宣传，多途径解决跟踪审计成效难体现的顽疾。
（5）加强跟踪过程审计力量管理。根据跟踪审计项目特点，科学合理配置跟踪审计组成员的专业、数量和资历等影响因素，过程中加强协审人员到位率、任务完成和绩效等考核管理，同时也要尽量减少和解决协审单位碰到的困难和不便，保障现场跟踪审计正常开展。
6 下步工作思路
PPP 模式的大力推广，PPP 跟踪审计模式也营运而生，但区别与传统跟踪审计，需要在实践中不断创新思考。
一是加强学习，打好跟踪审计基础。通过进一步学习 PPP模式的法律、法规和政策文件，充分利用协审机构的力量与资源，掌握 PPP 项目运行程序和各方关系,更好的把控跟踪审计要点，防范审计风险。同时，学习其他县市区 PPP 项目的先进经验及做法，借鉴引用。
二是突出重点，提高跟踪审计成效。抓好 PPP 项目建设期成本控制，包括隐蔽工程抽查、工程变更审核、工程形象进度会签及计量审核等，减少工程索赔和结算争议，有效控制投资造价。另外，跟踪审计中要及时归纳总结经验做法、提出建议，不断完善 PPP 项目监管机制，提高审计成效。
三是督促整改，促进项目整体推进。进一步联动项目实施单位、项目公司和监理，及时对接跟踪审计发现的问题，认真研判分析原因，并督促落到实处，力争问题提早发现及时整改，特别是对项目推进过程中的关键环节、关键问题要及时跟进，保障工程顺利推进。
四是强化监督，保障投资效益。严格控制利用设计变更等方式增加投资成本，降低财政支出的承受能力。督促参建各方认真履行职责，特别是对 PPP 项目现场管理、质量和进度监督、合同管理等进行全程监督，切实保障 PPP 合同有效履行。
参考文献
[1]王立国，张莹.PPP 项目跟踪审计探讨 《审计研究》 2016年第 06 期. [2]严晓健.公私合作伙伴关系_PPP_的应用及审计重点探讨[J]， 《审计研究》，2014 年第 05 期. [3]施鸿.政府投资项目跟踪审计的现状与建议，《中国集体经济》2012 年第 09 期. [4]王新奇.政府投资项目跟踪审计问题的探析及建议,《中国乡镇企业会计》2011 年第 11 期. [5]倪萍.政府投资项目跟踪审计内容探讨,《市场周刊(理论研究)》2012 年第 03 期.
密
级：
论文编号：
学
号：52180635231
重庆理工大学硕士学 位论文
P PPP 模式下 D D 项目 全过程 跟踪审计研究
研
究
生 ：
张岩
指
导
教
师：
李歆
教授
杨朝容
高级会计师
学
位
类
型：
专业学位
专业学位类别：
会计硕士
培
养
方
向：
iC PA
培
养
单
位：
会计学 院
论文 完成 日 期 ：
2021 1 年
0 05 5
月
30
日 日 论文 答辩 日期：
1 2021 年
06
月
02
日 日
万方数据
Category Number ：
Level of Secrecy ：
Serial Number ：
Student Number ：52180635231
Master"s Dissertation of Chongqing University of Technology
Research on follow-up audit of the whole process of D project under PPP mode
Postgraduate:
Zhang Yan Supervisor:
Pro.Li Xin
Senior Accountant
Yang Zhaorong Degree Category:
Professional Degree Specialty:
MPAcc Training Direction:
iCPA
Training Unit:
Accounting School Thesis Deadline:
May 30,2021 Oral Defense Date:
June 02,2021 万方数据
万方数据
摘要 I 摘要 2020 年，我国已经全面步入小康社会，随着全面小康的到来，我国在基础设施建设方面的投资大幅度上升，进一步提高人民群众生活质量水平。但随着我国经济发展步入新常态，财政收入增速已经大不如前，公共基础建设需要耗费政府部门大量资源，导致财政压力越来越大。为了缓解这一压力，我国在公共设施建设领域引入了PPP 模式，主要包括市政工程、高速公路等方面。目前 PPP 模式的发展已经进入了普及阶段，不仅可以帮助政府在很大程度上降低财政负担，还可以引入社会资本方企业，带动我国企业的发展。由于 PPP 工程项目具备耗费资金大、工期跨度长，涉及对象多等特点，所以 PPP 项目实际落地率很低。为了促进 PPP 项目的良性发展，国家对PPP 模式的工程项目进行统一管理也势在必行，首当其冲的就是对其进行审计监督。
在 PPP 模式下，政府方和社会资本方建立一种长期伙伴关系，达成收益共享，风险共担，具体分工明确，其中社会资本方主要负责工程项目的融资、设计、建设等重要环节，并且能够在约定的特许经营期限内获得该项目产生的回报，政府方能够在特许经营权结束后收回项目。出于 PPP 项目前期政府投入资金量大的原因，一般是由第三方审计机构协助政府审计机关对其展开监督工作。PPP 项目本身的特殊性，导致传统的审计方法无法全面、直观的监督 PPP 项目进展情况。所以政府审计部门在审计的过程中需要跳脱出传统审计方式，选择更适合的审计方法实现 PPP 项目的物有所值。
本文基于委托代理理论、物有所值评价理论、不完全契约理论和全生命周期理论，对 PPP 项目全过程跟踪审计的现状以及对审计工作实施的可行性和必要性进行分析，引入 D 工程项目作为 PPP 项目全过程跟踪审计的案例，对 D 项目的全过程跟踪审计实施情况进行研究，归纳出 D 项目跟踪审计存在审计职能作用不明显、信息反馈不及时等问题。本文以政府审计的视角出发，剖析跟踪审计问题出现的成因，提出了“补充我国法律法规，提升跟踪审计法律地位”、“完善全过程跟踪审计现有体系，关注跟踪审计的重要风险点”以及“牢牢把控数据采集质量”等优化建议。由于我国全过程跟踪审计理论目前还稍有欠缺，所以本文在一定程度上可以弥补 PPP 工程项目全过程跟踪审计的空白，推动 PPP 工程项目跟踪审计的法律完善。在实践中，也希望为后续 PPP 工程项目跟踪审计方案提供一定的借鉴。
关键词：PPP 项目；全过程跟踪审计；政府审计
万方数据
II 万方数据
Abstract III Abstract In 2020, our country has entered a well-off society in an all-round way. With the advent of an all-round well-off society, our country’s investment in infrastructure construction has risen sharply, further improving the quality of life of the people. However, as our country"s economic development has entered a new normal, the growth rate of fiscal revenue has been much slower than before. Public infrastructure construction needs to consume a lot of government resources, resulting in increasing financial pressure. In order to alleviate this pressure, our country has introduced the PPP model in the field of public facilities construction, mainly including municipal engineering, highways and so on. At present, the development of the PPP model has entered the stage of popularization. It can not only help the government to reduce the financial burden to a large extent, but also introduce social capital enterprises to promote the development of Chinese enterprises. As PPP projects have the characteristics of high cost, long construction period, and many objects involved, the actual implementation rate of PPP projects is very low. In order to promote the sound development of PPP projects, it is imperative for the state to conduct unified management of PPP model engineering projects. The first thing to do is to audit and supervise them. Under the PPP model, the government and the social capital party establish a long-term partnership to achieve revenue sharing, risk sharing, and a clear division of labor. The social capital party is mainly responsible for the financing, design, construction and other important links of the project, and can To obtain the return generated by the project within the agreed concession period, the government can withdraw the project after the concession right ends. Due to the large amount of funds invested by the government in the early stage of PPP projects, it is generally the third-party audit agency that assists the government audit agency to supervise it. The particularity of the PPP project itself makes traditional auditing methods unable to comprehensively and intuitively supervise the progress of the PPP project. Therefore, the government audit department needs to break away from the traditional audit method in the audit process and choose a more suitable audit method to realize the value for money of the PPP project. Based on the principal-agent theory, value-for-money evaluation theory, incomplete contract theory, and full life cycle theory, this paper analyzes the current status of the PPP 万方数据
重庆理工大学硕士学位论文 IV project"s whole-process follow-up audit and the feasibility and necessity of the implementation of audit work, and introduces D engineering projects As a case of the follow-up audit of the whole process of the PPP project, the implementation of the follow-up audit of the whole process of the D project was studied, and it was concluded that the follow-up audit of the D project had problems such as the insignificant role of the audit function and the untimely information feedback. Starting from the perspective of government auditing, this article analyzes the causes of follow-up audit problems, and proposes "complement our country"s laws and regulations and enhance the legal status of follow-up audit", "improve the existing system of follow-up audit throughout the entire process, and pay attention to the important risk points of follow-up audit" and "Firmly control the quality of data collection" and other optimization suggestions. As our country"s whole-process follow-up audit theory is still slightly lacking, this article can make up for the gap in the whole-process follow-up audit of PPP projects to a certain extent, and promote the legal improvement of PPP project follow-up audit. In practice, it is also hoped to provide a certain reference for follow-up PPP project tracking audit program.
Key words: PPP project; Follow-up audit; Government audit
万方数据
目录 V 目 目 录
摘要 ····················································································· I
ABSTRACT ········································································· III
1 绪论 ·················································································· 1
1.1
研究背景 ····················································································· 1
1.2
研究意义 ····················································································· 2
1.2.1 理论意义 ··························································································· 2 1.2.2 现实意义 ··························································································· 2 1.3
文献综述 ····················································································· 3
1.3.1 国外文献综述 ····················································································· 3 1.3.2 国内文献综述 ····················································································· 4 1.3.3 文献述评 ··························································································· 5 1.4
研究内容 ····················································································· 5
1.5
研究技术路线和方法 ······································································ 7
1.5.1 研究技术路线 ····················································································· 7 1.5.2 研究方法 ··························································································· 7 1.6
本文的创新点 ··············································································· 8
2 相关概念及理论基础 ····························································· 9
2.1
PPP 模式概念及特点 ...
甘肃省公路政府和社会资本合作（PPP）
项目监督管理办法（试行）修订版
注：楷体加粗部分为增加的内容，括号里楷体加粗部分为删除的内容。
第一章
总则 第一条
为规范我省交通运输领域公路政府和社会资本合作（PPP）项目(以下简称“公路 PPP 项目”)监督管理工作，进一步加强和改进交通运输主管部门、实施机构和政府出资人代表对 PPP 项目全生命周期的监督管理行为，根据《政府投资条例》（国令第 712 号）、《关于在公共服务领域推广政府和社会资本合作模式指导意见的通知》(国办发〔2015〕42 号)、《基础设施和公用事业特许经营管理办法》（六部委第 25 号令）、《传统基础设施领域实施政府和社会资本合作项目工作导则》 （发改投资〔2016〕2231 号）、《关于依法依规加强 PPP 项目投资和建设管理的通知》（发改投资规〔2019〕1098 号）、 《政府和社会资本合作（ PPP ）》 项目绩效管理操作指引》 （ 财金〔 2020〕 〕3 13 号 ）（删除：“ 《关于印发政府和社会资本合作模式操作指南( ( 试行) ) 的通知》（财金〔 2014 〕3 113 号）
”）、《收费公路政府和社会资本合作操作指南》（交办财审〔2017〕173 号）、《甘肃省人民政府办公厅关于印发甘肃省政府和社会资本合作（PPP）
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项目工作导则的通知》（甘政办发〔2017〕37 号）等法规规章要求，结合实际，制定本办法。
第二条
本办法适用于由省、市（州）政府交通运输主管部门负责监管、实施的公路 PPP 项目。
公路 PPP 项目，即政府和社会资本合作（Public—PrivatePartnership）的公路工程项目，指社会资本方按照市场化原则出资，独资或与政府指定 的政府出资人代表（删除：“机构”）共同成立项目公司，通过特许经营等方式，参与收费公路投资、建设、运营和维护的公路项目。政府通过授予特许经营权、合理定价、财政补贴等事先约定的收益规则，使社会资本方获得合理回报，实现防范并化解政府性债务风险，激发市场活力，增加公路基础设施有效供给等目标。
公路 PPP 项目监督管理机构，是指交通运输主管部门及政府其他监管部门。省级交通运输主管部门依法负责省级公路 PPP 项目的监督及管理，并对市（州）人民政府交通运输主管部门对本行政区域内公路 PPP 项目的监督管理进行指导。
实施机构，是指经省、市（州）人民政府批准，负责公路 PPP 项目准备、采购、监管和移交等工作的机构，原则上应为政府或其指定的有关职能部门或事业单位。
政府出资人代表， 是指政府依法指定的，代表政府出资、在项目公司持股的机构，（删除：“是指政府采用资本金注入方式投资公路 P PPP 项目时，依法指定的代表政府出资的机构”）原则上应为政府出资或控股的交通类国有企业， （删除：“负责”）参与项目准备及实施工作。
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社会资本方，是指已建立现代企业制度的各类国有企业、民营企业、外商投资企业、混合所有制企业，以及其他投资、经营主体。本办法中也称“社会投资人”或“投资人”。
项目公司，是指由社会资本方与政府出资人代表共同依法出资组建或由社会资本方独自出资组建，并在项目所在地注册成立的自主经营、自负盈亏的经营实体，承担项目法人职责，负责按照 相关法律法规政策以及公路 PPP 项目合同承担融资、建设、运营等责任。
第三条
对公路 PPP 项目监督管理应遵循以下原则：
（一）依法依规。公路 PPP 项目监督管理严格遵守 《民法典》《招投标法》 （删除：“《合同法》”）《公司法》《政府投资条例》等，项目建设执行项目法人责任制、项目资本金制、招标投标制、合同管理制、工程监理制等有关规定，按照公开、公平、公正的原则保障我省公路 PPP 项目建设运营依法依规进行。
（二）分级管理。合理界定参与公路 PPP 项目建设运营各方职责和监管权责边界，实行交通运输主管部门统一领导，实施机构、政府出资人代表、项目公司分级管理制度。
（三）全生命周期监管。建立健全公路 PPP 项目在前期论证、建设管理、交（竣）工验收、项目运营及移交等全生命周期监管体系，加强对社会资本方 、项目公司履约能力的监管。
项目全生命周期监管可采用在线监测、现场核查、工地巡查、审查审计等方式开展。（删除：“指导和督促监管部门采取在线监测、现场核查、工地巡查、审查审计等方式，避免出现政府监管越位、缺位、错位。”）
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第四条
公路 PPP 项目的实施要遵循国家规定的公路工程基本建设程序和甘肃省政府及行业主管部门的相关规定，严格履行公路 PPP 项目合同规定，接受政府有关部门和实施机构的监督管理。
修改为：公路 P PPP 项目的实施要遵循国家、甘肃省以及行业主管部门的相关规定以及 P PPP 项目合同约定，遵循公路工程基本建设程序。项目公司要主动接受政府有关部门和项目实施机构对项目的监督管理。
第二章
监管职责划分
第五条
省级交通运输主管部门依法履行公路 PPP 项目建设运营的行业监管职责，对市（州）政府负责实施的公路 PPP 项目的监督管理工作进行指导，负责召集工作会议研究重大问题解决方案，研究制定工作计划，安排部署重点工作任务，组织实地监督检查， 负责协调上级和其他相关部门和单位。市（州）政府交通运输主管部门按照公路建设事权负责对本行政区域内公路 PPP 项目实施机构和政府出资人代表的履职进行督促和监管，配合相关部门，切实做好项目质量安全监督管理工作，开展对 PPP 项目公司的绩效评价并规范其建设管理行为。
公路 PPP 项目质量安全监督管理职责按照《甘肃省公路建设工程质量安全监督管理条例》（甘肃省人大常委会公告第 51 号）执行，招标投标监督管理职责按照《甘肃省公路工程建设项目招标投标管理办法》（甘交公路〔2018〕136号）执行，项目审批监督管理职责按照《甘肃省人民政府办公厅关于明确部分政府投资交通项目可行性研究报告审批权限的通知》（甘政办发〔2017〕51 号）《关于调整全省重
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点公路建设项目前期工作审批权限的通知》（甘机编办发〔2015〕53 号）《甘肃省交通运输厅主要职责内设机构和人员编制规定》（甘交发〔2019〕24 号）《关于省交通运输厅交通基础设施项目审批有关问题的答复意见》（甘交人事〔2019〕23 号）执行。
第六条
省级交通运输主管部门或所属符合条件的事业单位，经省政府授权可作为省级公路 PPP 项目的实施机构；各市（州）交通运输主管部门或所属符合条件的事业单位经市（州）政府授权可作为市（州）公路 PPP 项目的实施机构。
实施机构在授权范围内负责做好公路 PPP 项目准备、采购、监管和移交等，包括储备项目前期评估论证 （工可报告中 中 P PPP 项目可行性论证）、实施方案编制、 （删除：“初设及概算报批”）、社会资本方选择、合同拟定及谈判签署、对项目 （删除：“管理”）公司绩效考核、建设运营和移交等全生命周期监督管理工作，依法合规与社会资本方开展合作。
第七条
政府采用资本金注入方式投资的公路 PPP 项目，由政府指定出资人代表参与项目准备及实施工作。省、市（州）政府成立的交通投融资公司等符合条件的国有企业，按照政府授权，可作为公路 PPP 项目的政府出资人代表，负责承接政府出资资金。依法与中选社会资本方共同组建成立项目公司，代表政府出资持股，履行股权出资义务、享有股东权利。参与项目公司重大决策和管理制度的制定，并派驻人员在项目公司任职。
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交通运输主管部门或项目实施机构可委托政府出资人代表按照交通运输主管部门对基本建设程序、质量安全、资金使用管控、公路养护及运营的要求，切实履行监管职责，对项目建设的基本建设程序、质量安全、资金使用、养护运营等情况进行对照检查，享有对公路 PPP 项目建设运行全过程中涉及数据、资料等的知晓权和查阅权，发现问题及时报上述监管部门，并按监管部门整改要求抓落实，反馈整改结果。政府出资人代表参与交通运输主管部门和实施机构开展公路 PPP 项目在前期、建设、运营及移交期间的监督检查、绩效考核、评估等各项工作。
政府出资人代表除拥有股东合法权益外，原则上不应干预社会资本方对项目公司的正常管理，但对项目涉及工程变更、技术标准、功能、质量、安全、资金支付以及项目公司决策出现违反法律、行政法规和国家强制性标准可能严重危害公共利益或者突发环境事件等事项进行独立签认，具有一票否决的权力。具体内容 （删除：“ 及细节 ”）在投资协议、项目合作合同或项目公司章程等文件中明确。
第八条
项目公司作为项目法人，负责与实施机构签署公路 PPP 项目合同，或签署关于承继 PPP 项目合同的补充合同；按照相关规定和 PPP 合同约定，负责履行项目的工程质量、安全、成本、工期、资金筹措、养护、治超、应急救援、运营及相关手续办理等建设和运营管理期间所有的法定职责。项目公司依法办理 建设用地审批（删除：
“正式用地”）、质量监督、环保水保监督、 水行政许可、施工许可、等手续，
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负责项目实施，组织项目交工验收、准备竣工验收和后评价等。
公路 PPP 项目应根据初步设计文件及概算批复情况，并结合其周边的路网结构，建设相应的路政、入口治超、应急救援、交警等交通管理设施及场所，做到同步设计、同步施工、同步验收并移交相关单位和部门使用。
第三章
项目前期监管
第九条
公路 PPP 项目实行审批制管理的，在可行性研究报告审批通过后，方可开展 PPP 实施方案审查、社会资本方遴选等后续工作。实行核准制的 PPP 项目，应在核准的同时或单独开展可行性论证和审查。实行备案制的 PPP 项目，应单独开展可行性论证和审查。
拟采用 P PPP 模式的公路项目，要在可行性研究报告中进行 PPP 模式可行性论证。可行性论证要从经济社会发展需要、规划要求、技 术和经济可行性、环境影响、投融资方案、资源综合利用以及是否有利于提升人民生活质量等方面，以及政府投资必要性、政府投资方式比选、项目全生命周期成本、运营效率、风险管理以及是否有利于吸引社会资本参与等方面，对项目是否适宜采用 P PPP 模式进行分析和论证，切实对项目建设规模和投资、预测交通量、收费价格、路衍经济收益等进行科学合理评估分析。通过可行性论证审查的项目，方可采用 P PPP 模式建设实施。
路 公路 P PPP 项目应按照“估算控制概算，概算控制决算”的原则，实行全过程投资控制。项目公司作为公路 P PPP 项目的项目法人，是投资控制 的第一责任主体，负责全过程的投
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资管理。经投资主管部门或者其他有关部门核定的投资概算是控制政府投资项目总投资的依据。
公路 P PPP 项目社会资本招投标文件、P PPP 项目合同等核心条款应与经批准的项目实施方案保持一致。初步设计提出的投资概算超过经批准的可行性研究报告提出的投资估算10% 的，项目单位应当向投资主管部门或者其他有关部门报告，投资主管部门或者其他有关部门可以要求项目单位重新报送可行性研究报告。
采用 PPP 模式建设的公路项目，应在初步设计批复后招标确定社会投资人。
第十条
交通运输主管部门根据交通运输规划及相关政策，负责做好公路 PPP 项目识别入库和动态管理，建立公路 PPP 项目动态管理库。重点监管被识别项目的合作期限、交通量、投融资方案、政府投资必要性、收费标准、项目全生命周期成本、运营效率、风险管理等，对项目采用 PPP 模式可行性方面加强重点分析和论证。公路 PPP 项目须使用全国投资项目在线审批监管平台生成的项目代码分别办理各项审批手续。
实施机构负责将公路 PPP 项目纳入财政部 PPP 综合信息平台项目库、全国 PPP 项目信息监测服务平台，并按要求做好相关工作。
第十一条
有政府出资的公路 PPP 项目，项目前期单位应当 按照相关规定编制项目建议书、可行性研究报告、初步设计，按照政府投资管理权限和规定的程序，报投资主管部门或者其他有关部门审批。
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项目前期单位应当加强政府投资项目的前期工作，保证前期工作的深度达到规定的要求，对项目建议书、可行性研究报告、初步设计以及依法应当附具的其他文件的真实性负责。
项目前期论证工作实行工程咨询成果质量终身负责制和追溯制，车流量进入流量稳定阶段实际流量与预测流量偏差20% 以上的项目，各级行业主管部门开展项目管理督查，公布勘察设计咨询质量， 督查结果纳入信用评价体系。
第十二条
交通运输主管部门负责对公路 PPP 项目的工程造价进行监督管理，并组织和审批两阶段设计文件；严格按照国家相关规定审批设计变更，以批复的初步设计概算作为公路 PPP 项目设计变更及工程建设成本控制的依据。
第十三条
交通运输主管部门负责对实施机构编制的公路 PPP 项目实施方案组织行业审查，重点监管实施方案中的风险分配方案、项目运作方式、交易结构、合同核心条款、监管架构、采购方式选择、财政可承受能力以及社会资本方投资收益水平等内容。
第四章
社会资本方招标采购监管 第十四条
纳入财政部 PPP 综合信息平台项目库的公路建设项目，在实施方案获批后，由实施机构根据项目实施方案和项目特点，通过公开招标、竞争性谈判等竞争方式择优选择社会资本方。实施机构组织专家对 PPP 项目招标采购文件进行评审，重点审查招标采购程序、评标办法和招标竞价因素（包括但不限于项目合作期限、需要政府给予的财政补贴额度、社会资本方提出的合理投资回报率、通行费收入最低需求等一项或者多项因素），以及对潜在社会资本方的
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财务状况、投融资...
No.2，Jan. 2018 CONTEMPORARY ECONOMICS的利益冲突，因此，需要将此关系处理好。4、PPP 模式与传统模式下的高速公路建设项目全过程跟踪审计的主要差异两种模式下高速公路建设项目的根本差异在于投资方式的改变带来的一系列的变化，对于高速公路而言其最大的影响在于传统模式与 PPP 模式的投资融资方式、项目管理体系等不相适应，使得高速公路建设项目在管理与组织、审计依据、程序等方面也发生了一系列的变化。对相应的计划进行分析，按照相应的法律法规结合 PPP 项目的特点展开审计管理组织工作，促进标准的审计程序产生，有效地控制审计风险，提高审计的质量，促进法律法规的完善。在 PPP 模式下，对高速公路建设项目全过程跟踪审计也提出了新的要求。首先，要保证全过程跟踪审计的统一性与可行性，从进度、功能、投资等方面进行重点的研究，并且对工作内容进行更好地完善。在 PPP 模式下，全过程跟踪审计并没有局限于单一方面的内容，而是将监督功能与服务功能相结合，实现全方面的发展，也更好地对风险进行控制。PPP 模式下的全过程跟踪审计有着更为全面与具体的原则与要求，相较于传统的全过程跟踪审计，更好地发挥了审计的优势。而且，在实际的工作过程中，把审计单位作为一个专门的部门，实现了部门的独立，一方面避免了其他部门工作的进行对审计工作所造成的影响，另一方面可以对审计工作进行更为深入的研究，尤其是审计的细节方面，从根本上保证跟踪审计的全面性。PPP 模式下高速公路项目建设全过程跟踪审计，相较于传统的审计模式，加入了创新因素，实现更好的创新发展。二、PPP 模式下高速公路项目建设全过程跟踪审计管理的途径1、统一的思想认识高速公路全过程跟踪审计工作的进行涉及很多方面的内容，其不仅仅局限于技术上的提高与支持，更多地需要思想上的认识，才能从根本上将工作具体落实。管理人员的思想认识对于全过程跟踪审计工作的进行具有很大的现实意义，有利于管理思路、管理制度的优化。首先，高速公路项目建设的过程中，要对管理人员进行思想教育，让其对全过程跟踪审计有正确的认识，并且提高对审计工作的重视，最大限度地对全过程跟踪审计进行规范。在全过程跟踪审计工作进行的过程中，监理单位、施工单位之间有着很大的联系，加强两者之间的交流与协作，可以对审计中的细节问题进行更好地完善，使得审计工作可以取得更好的效果。2、正确处理咨询与决策的关系高速公路项目是一项较为复杂的工程建设，对于各方面工作的进行都有着较为严格的要求，全过程跟踪审计正确处理咨询与决策的关系，对于专家与建设单位之间关系的调整与作用的发挥有着很大的意义。首先，全过程跟踪审计工作的进行具有不稳定性与不确定性，工作的进行往往需要多方面协调配合，尤其是专家的建议可以为全过程跟踪审计进行指导，为全过程跟踪审计工作的进行提供方向。但是，在全过程跟踪审计实际进行的过程中，具体决策的制定是由建设单位做出的，并且其工作的进行也需由建设单位进行管理。全过程跟踪审计工作的进行，正确处理咨询与决策的关系，既可以得到专家方面的支持，为跟踪审计的进行提供建议，也可以落实责任到个人，具体的施工责任由建设单位承担，一方面使得工作可以正常高效的进行，另一方面也可以保证建设单位的利益，实现更好的发展。3、慎重选择好全过程跟踪审计服务单位全过程跟踪审计服务单位的质量与能力对高速工程整体建设有着直接的影响，对于工程建设的质量与效率也发挥着很大的作用。全过程跟踪审计工作是当前高速工程建设项目所重点关注的内容，并且在实际的发展中也取得了很大的发展成效，对于审计服务单位的需求量越来越大。全过程跟踪审计服务单位适应市场发展的需求层出不穷，在很大程度上增大了服务单位的竞争压力，但是也为发展带来了很大的缺陷，重点体现在服务理念、能力和态度等方面较差，部分审计人员的素质与能力不能满足工作的要求。因此，在高速公路建设过程中，要慎重选择好全过程跟踪审计服务单位，可以采取招标的方式进行，对造价与服务质量进行全面的对比，最大限度地选择性价比高的服务单位。在全过程跟踪审计服务单位选择的过程中，还需要对服务单位的服务理念、跟踪审计方案进行详细的了解，对服务单位进行严格的要求，通过规范的合同对责任进行具体的落实，保证全过程跟踪审计的效果，促进高速公路建设项目更好地进行。三、结论本文结合 PPP 模式的特点，对 PPP 模式下的高速公路建设项目审计跟踪进行了探讨，指出了新模式下的高速公路建设项目审计与传统模式下的高速公路建设项目审计有明显的不同，其在审计对象的性质以及审计管理与组织等方面都存在很大的差异。当然，PPP 模式下高速公路建设项目全过程的跟踪审计也存在着一些风险，包括在项目组织上、资金管理上等都存在。因此，在 PPP 模式下要想将全过程审计的作用完全发挥出来就应当加强高速公路建设项目的监管，在制度上保证 PPP 项目的有效实施，这是增强政府公共产品供给能力的重要举措，也是理顺政府与市场关系、发挥市场配置资源的重要举措。根据 PPP 模式的相关特点，完善相关的制度是提高高速公路全过程跟踪审计效果的重要保障。参考文献[1] 黄智星、申金升、王传涛等：PPP 模式下的城市轨道交通项目投资策略研究[J].交通运输系统工程与信息，2016，16 （2）：14- 18，56.[2] 王芳、万恒：PPP 模式下政府负债会计问题探讨[J].财务与会计，2016（15）：69- 72.[3] 郭应康：高速公路建设项目全过程跟踪审计初探[J].财经界，2014（23）：249- 249.（责任编辑：王瑞芬）113
中图分类号：F230
□全日制
□非全日制
硕士学位论文 （专业学位）
论文题目：
PPP 项目跟踪审计研究 ——以 以 J 项目为例
作者姓名：
朱鑫瑜 专业学位类别：
审计硕士 专业学位领域：
审计 研究方向：
审计理论与实务 指导教师：
赵鹏飞
提交日期：2020 年 01 月
万方数据
Dissertation Submitted to Zhejiang Gongshang University for Master/Doctor’s Degree of Auditing
Research on Follow-up Audit of PPP Project
——A Case Study of Project J
Author ：
Xinyu Zhu Major ：
Auditing Supervisor ：
Pengfei Zhao
Jan. 2020
School of Accounting Zhejiang Gongshang University Hangzhou, 310018, P. R. China
万方数据
I 摘 要 20 世纪 90 年代以来，我国逐渐开始实施 PPP 项目，近年来 PPP 项目数量逐渐增多，截至 2019 年 8 月 31 日，全国 PPP 综合信息平台项目管理库入库项目 9170个，入库项目金额达 138517.44 亿元。随着 PPP 项目的广泛开展，如何有效监督PPP 项目的实施、评价 PPP 项目的绩效，都已然成为审计机关面临的难题。
本文首先界定了 PPP 模式、跟踪审计、PPP 项目跟踪审计三个关键概念，整理了国内外 PPP 模式与 PPP 项目跟踪审计相关文献，为后文奠定理论基础；其次，本文根据 PPP 项目阶段将 PPP 项目跟踪审计划分为五个阶段，分别为识别阶段跟踪审计、准备阶段跟踪审计、采购阶段跟踪审计、执行阶段跟踪审计、移交阶段跟踪审计，并尝试提取各阶段影响 PPP 项目实施的关键因素，构建 PPP 项目跟踪审计各阶段的审计评价指标；在此基础之上，本文选取国家示范 PPP 项目 J 作为研究对象，依据构建的跟踪审计评价指标，对该项目的各阶段进行跟踪审计；最后，本文对审计发现的各类问题提出审计整改建议。
研究表明：对 PPP 项目进行跟踪审计能及时发现项目存在的问题并能及时督促项目进行整改；跟踪审计是规范 PPP 项目运行的必要手段；建立 PPP 项目跟踪审计评价体系能实现对项目的多维度综合评价；本文构建的 PPP 项目跟踪审计评价指标具有可行性。根据以上结论，结合我国 PPP 项目现状，本文提出健全 PPP项目的法律体系，明确责任主体；强化项目库管理；完善 PPP 项目跟踪审计评价指标体系；应当把 PPP 项目跟踪审计重心放在项目识别和合同订立阶段；运用 BIM技术提高 PPP 项目跟踪审计信息化水平；加强审计队伍建设的建议。
关键词：PPP 模式；跟踪审计；物有所值；审计指标
万方数据
II ABSTRACT Since the 1990s, China has gradually started to implement PPP projects. In recent years, the number of PPP projects has gradually increased. Until 31 th , August 2019, the national PPP integrated information platform management warehouse has accepted 9170 projects with the total financial value of 13,851.744 billion yuan. As PPP projects develop extensively, how to effectively supervise the implementation of PPP projects and evaluate the performance of PPP projects has become a difficult problem for audit institutions. Firstly, this paper defines three key concepts: PPP mode, follow-up audit, and PPP project follow-up audit. It sorts the relevant literatures of PPP mode and PPP mode follow-up audit at home and abroad and lays a theoretical foundation for the following texts. Secondly, this paper, based on the PPP project stage, divides PPP follow-up audit into five stages, namely, the identification stage follow-up audit, the preparation stage follow-up audit, the procurement stage follow-up audit, the execution stage follow-up audit, the handover stage follow-up audit, and try to extract the key factors affecting the implementation of PPP projects, and construct the evaluation indicators of each stage of the PPP follow-up audit. Finally, this paper selects the national demonstration PPP project J as the research object, and according to the constructed follow-up audit evaluation indicators, it conducts follow-up audits on each stage of the project and discovers all kinds of various stages of the project in time. Problems are promptly found out and audit rectification opinions are put forward to ensure the healthy and stable operation of the project. The research shows that follow-up auditing of PPP projects can timely identify problems in the project and promptly supervise the project to rectify; follow-up audit is the necessary means to standardize the operation of PPP projects; establishing PPP project follow-up audit evaluation system can achieve multi-dimensional comprehensive evaluation; follow-up audit can improve the quality of PPP project construction; at present, there are problems such as non-standard procedures and illegal 万方数据
III documents in PPP projects; the PPP project follow-up audit evaluation indicators constructed in this paper are universal. Based on the above conclusions, combined with the current situation of China"s PPP projects, this paper proposes that the government should strengthen the effective supervision of PPP projects from the sound legal system of PPP projects, clarify the main body of responsibility; issue PPP government accounting standards and auditing standards as soon as possible; improve the PPP project follow-up audit evaluation index system. The focus of PPP project follow-up audit should be placed in the stage of project identification and contract conclusion; BIM technology is used to improve the level of follow-up audit information; and audit team construction need to be strengthened.
Keywords ：
Public-Private-Partnership; follow-up audit; Value for Money; evaluation indicator of audit
万方数据
摘 摘 要........................................................................................................................ I ABSTRACT .......................................................................................................... II 第一章 绪论 ........................................................................................................... 1 第一节 研究背景和选题意义 ........................................................................ 1 一、研究背景 .......................................................................................... 1 二、选题意义 .......................................................................................... 1 第二节 重要概念界定 .................................................................................... 2 一、PPP 模式 .......................................................................................... 2 二、跟踪审计 .......................................................................................... 2 三、PPP 项目跟踪审计 ........................................................................... 3 第三节 研究思路与框架 ................................................................................ 3 一、研究思路 .......................................................................................... 3 二、研究框架 .......................................................................................... 4 第四节 创新点与不足 .................................................................................... 5 一、本文可能的创新点 .......................................................................... 5 二、研究不足 .......................................................................................... 5 第二章
文献综述及理论基础 .............................................................................. 6 第一节
文献综述 .......................................................................................... 6 一、PPP 模式 .......................................................................................... 6 二、PPP 项目跟踪审计 ........................................................................... 9 三、文献评述 .........................................................................................12 第二节 理论基础 ...........................................................................................13 一、物有所值理论 .................................................................................13 二、委托代理理论 .................................................................................14 三、不完全契约理论 .............................................................................14 第三章 PPP 项目跟踪审计模式分析 ...................................................................15 第一节 PPP 项目跟踪审计阶段划分 ............................................................15 第二节 PPP 项目跟踪审计客体 ....................................................................15 第三节 PPP 项目跟踪审计目标 ....................................................................16 第四节 PPP 项目跟踪审计方法 ....................................................................16 第五节 PPP 项目跟踪审计评价指标构建 ....................................................18 第四章 案例分析 ..................................................................................................25 第一节 J 污水处理项目简介 .........................................................................25 一、J 污水处理项目基本情况 ...............................................................25 万方数据
二、J 污水处理项目运营模式 ...............................................................25 三、J 污水处理项目阶段 .......................................................................26 第二节 J 污水处理项目跟踪审计模式 .........................................................26 一、J 污水处理项目审计客体 ...............................................................26 二、J 污水处理项目审计目标 ...............................................................26 三、J 污水处理项目审计方法 ...............................................................27 四、J 污水处理项目跟踪审计评价指标 ................................................28 第三节 J 污水处理项目跟踪审计实施 .........................................................29 一、J 污水处理项目识别阶段跟踪审计 ................................................29 二、J 污水处理项目准备阶段跟踪审计 ................................................34 三、J 污水处理项目采购阶段跟踪审计 ................................................37 四、J 污水处理项目执行阶段跟踪审计 ................................................43 五、J 污水处理项目移交阶段跟踪审计 ................................................45 第四节 J 污水处理项目跟踪审计评价 .........................................................46 第五章
研究结论与建议对策 .............................................................................47 第一节 研究结论 .......................................................................................
.06浅析现阶段 PPP 项目跟踪审计王小涛（四川汇丰工程管理有限责任公司，四川成都 610000）
【摘 要】
目前我国对 PPP 项目进行政府审计还存在法律缺位，且 PPP 项目的类型、推进程序、建设主体等相对复杂，传统审计模式不适合此类项目。
这对审计工作提出了新的要求，文章结合 PPP 项目的特点，浅析如何做好现阶段 PPP 项目跟踪审计。
【关键词】
现阶段； PPP 项目； 跟踪审计； 基础设施项目
【中图分类号】
F239.63 【文献标志码】
A
[定稿日期]2018 -04 -23[作者简介]王小涛（1976 ～ ）， 男， 本科， 工程师， 注册造价工程师（土建、公路）、一级建造师（公路、市政）、监理工程师（建筑、市政）和招标师，主要从事工程管理、造价咨询和跟踪审计等方面工作。
PPP 是 Public - Private Partnership 的英文首字母缩写，指在公共服务领域，政府采取竞争性方式选择具有投资、运营管理能力的社会资本，双方按照平等协商原则订立合同，由社会资本提供公共服务，政府依据公共服务绩效评价结果向社会资本支付对价。
PPP 不仅是一种融资手段，而且是一次体制机制变革，涉及行政体制改革、财政体制改革、投融资体制改革。
其特点主要体现在政府与社会资本之间为合作关系、项目产出为公共产品、契约期相对较长、合作要体现风险分担和利益共享的原则等。随着 PPP 模式的推行，国有资产在基础设施项目中所占投资比重将日益降低，非国有资本的介入使“基础设施项目”与“政府投资项目”不再具有统一含义，这必将对政府投资项目建设管理和审计产生重要影响并带来巨大挑战。
2014 年10 月，国务院下发了国发〔2014〕48 号《国务院关于加强审计工作的意见》，该文件要求加大审计力度，推动国家重大决策部署和有关政策措施的贯彻落实，创新审计方式，提高审计效率，实现审计监督全覆盖，促进国家治理现代化和国民经济健康发展。
2015 年 12 月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》及《关于实行审计全覆盖的实施意见》等相关配套文件，进一步要求“按照协调推进‘四个全面’战略布局的要求，依法全面履行审计监督职责，坚持党政同责、同责同审，对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖”，“全覆盖”成为审计新常态。
在这样的背景下，我们有必要针对 PPP 项目的特点，就各阶段如何开展跟踪审计工作进行分析和探讨。1 PPP 项目各阶段的审计1.1 PPP 项目决策论证和准备阶段的审计我国《政府和社会资本合作模式操作指南（试行）》规定“只有通过物有所值评价和财政承受能力论证的项目，才可进行项目准备”但评价和论证工作由各地根据实际情况开展。
由于 PPP 模式可以很好规避当期财政预算并消减政府账面债务，同时又可以拉动经济增长，在以 GDP 为主要政绩考核指标的情况下，项目决策权的下放可能使各地陷入新一轮的大上、快上、多上的狂热中。
决策随意性大、决策的程序、方法不科学，有些甚至违背科学规律，造成“三边”工程等；决策风险意识和约束机制不健全，项目决策的责任无人承担，存在着忽视项目成本的现象。
因此，跟踪审计必须从项目决策的源头查起，要针对项目的发起、论证和立项审批决策过程是否科学、合规，报批资料要素是否完整、真实有效等进行审查。
通过监督各部门是否科学审慎的决策，以保障国家经济平稳运行。1.1.1 决策程序审计从 PPP 项目建设的必要性、实施方案的可行性及合规性，PPP 模式的适用性、财政承受能力及价格的合理性等方面着手。
重点审查 PPP 项目决策方案是否经过分析、选择、评价、实施和控制等过程，是否以“明股实债”的变相融资为目的 BT 模式包装为 PPP 模式，构成违法违规举债担保，是否存在盲目扩大投资范围，形成投资风险的问题。1.1.2 可行性研究报告审计审计 PPP 项目可行性研究报告的市场预测的准确性，主要是审计拟建 PPP 项目的规模、产品方案是否符合实际需要，市场预测、价格分析、产品竞争能力、分析是否正确合理。1.1.3 建设项目估算或设计概算编制审计投资估算或概算是确定建设项目总投资额的文件，是政府确定社会资本和合作伙伴出资比例、数额及相关的权利、义务和责任的重要依据，如果估算或概算不实，将从根本上影响 PPP 模式的运行效率效果，因此，开展估算或概算审计十分必要。
应重点关注 PPP 项目资金的筹措，建设资金安排是否合理、估算和概算内容是否完整、指标选用是否合理、资金有无正常的来源渠道、贷款有无偿还能力、投资回收期是否正确等。1.1.4 采用 TOT 模式的 PPP 项目的审计对于采用 TOT 模式的 PPP 项目，政府以存量资产出资5 9 2· 经 营 与 管 理 ·万方数据
四川建筑 第38 卷3 期 2018
.06入股组建项目公司的，审查政府或相关部门是否依法对资产价值进行评估，是否合理确定价值，是否存在公共资产贱卖或流失的情况。1.1.5 PPP 项目前期准备工作的审计审查 PPP 项目前期准备工作是否到位，是否建立按效付费机制，是否按规定开展“两个论证”，是否按规定进行信息公开等。1.2 PPP 项目实施阶段的审计社会资本的选择是 PPP 项目能否顺利落地的关键环节，跟踪审计中需对其选择方式和选择程序进行全面系统的审计。
合同管理是 PPP 项目能否切实履行的重中之重，跟踪审计中应监督合同管理是否有效。
合同履行既要维护政府和社会公众的利益，同时也要维护好社会资本的合法权益。PPP 项目合同是整个 PPP 项目的核心，是最重要的法律文件，是建立政府与社会资本长期合作关系的基石。
“按合同办事”不仅是 PPP 模式的精神实质，也是依法行政的内在要求。
从当前实际操作的情况看，不规范的项目合同已经成为项目有效推进的掣肘，既有可能给政府财政增加负担，也有可能无法保证社会资本方利益。
审计中应重点关注融资、建设、运营和付费机制条款，绩效考核和移交条款，合同变更、解除及终止条款等是否明确、严谨和合理。
防止出现部门不作为，任由社会资本运作导致投资失控、政府权益受损问题。社会资本为了追求利益的最大化，可能会有提高收费价格、做大投资成本和多占经营资源等行为，其中做大投资成本的冲动最为强烈，通过虚构成本可以套取建设资金，同时又为提高政府付费和多占经营资源提供理由。
如果监督机制缺失，可能造成政府高付费、社会资本侵占政府经营资源的不良后果。
因此 PPP 模式公共项目的成本核算应该成为我们审计的重点，应对项目建造成本、管理费用和运营费用进行重点核实，防止社会资本过度追求利益，虚构投资成本、提高收费价格，以保证财政资金合理使用。1.2.1 PPP 项目设计阶段的审计一是审计设计方案是否符合国家有关规定，设计方案的规划指标是否符合规划要求；二是应择优施行限额设计，审计限额设计的投资限额是否为投资估算中的建筑安装工程费用；三是设计总概算是否在投资估算范围内。1.2.2 PPP 项目招投标阶段的审计应对选择方式、选择程序及形成的合同文本进行全面、系统审计。
主要审查其招标程序、评标办法是否合理、符合有关规定。
应审核投标人在投标过程中是否运用了不平衡报价，不平衡报价会导致“低价中标，高价结算”。
在招投标阶段的审计除了审计招投标行为是否规范外，还应审计施工合同，应重点审查合同所涉及的内容是否合法，有无损害国家和社会公共利益。1.2.3 工程进度款的审计审查工程进度款的拨付是否符合合同条款。
工程进度款的计算主要涉及工程量和综合单价两个方面，因此应重点审查计量工程量是否在合同约定的计量范围内，工程量是计算是否准确，工程主业更签证是否有效，综合单价是及计算结果否无误，应扣款项是否及时扣回等。1.2.4 工程变更的审计审查工程变更和相关签证的真实性和合理性，审批手续和流程是否完善，所涉及的工程量、综合单价和措施费用等价格调整是否符合合同及法律的规定。1.2.5 隐蔽工程的审计跟踪审计人员应深入施工现场，做好隐蔽工程施工记录，必要时进行拍照或摄像取证。
重点审核隐蔽工程数量，需将施工记录、试验检测资料、测量收方资料和监理旁站记录等资料进行相互印证。1.2.6 采购、结算等环节管理情况审计审计采购合同与财务结算、计划、设计、施工、工程造价等各个环节衔接部位的管理情况，是否存在因脱节而造成的资产流失问题。1.3 PPP 项目运营移交阶段的审计PPP 项目运营移交阶段的审计应监督社会资本把满足性能要求的项目资产、知识产权和技术法律文件完整移交给政府指定机构，办妥法律过户和管理权移交手续。
重点关注运营成本和管理费用支出，判断其真实性，为政府科学合理制订收费标准和成本支出提供依据。1.3.1 项目绩效审计对 PPP 项目来说，经济效益是合作伙伴的主要利益目标，而政府更加关注的是 PPP 项目的建设效果和公共服务能力。
因此，PPP 项目的绩效审计应以效果性为主导，关注国家宏观投资政策的落实和执行效果，形成效果性审计、经济性审计、效率性审计和环境性审计“四位一体”的绩效审计内容体系。
对于整体项目实施的效果进行绩效审计，对项目成本及收益进行合理测量，合理计算项目绩效，有助于提高项目绩效。1.3.2 PPP 项目财政资金使用审计政府下放的财政资金，都应该设置相关账目，并辅助相应的资金流动台账。
财政资金应该专款专用，弥补社会资本投资资本金的应该直接转交社会资本投资方。
不得转移财政资金，进行其他投资活动等。1.3.3 PPP 项目资金安全审计由于 PPP 项目资金来源于政府财政和社会资本两个方面，两方面投资共同构成了项目建设的资本金。
维护项目建设资金安全是保持项目运行的基础，防止项目建设过程中舞弊行为的发生。1.3.4 PPP 项目税务完成情况审计对项目公司各类收入进行合理划分，就相关收入适用税目分别进行增值税处理，并就各自对应的成本费用及进项税进行分别审查。1.3.5 PPP 项目移交审计项目移交阶段是 PPP 项目的最后一个环节，是指移交工作委员会成立至项目移交结束。
一般而言，正常情况下特许期满后项目公司将所有权与经营权交予政府。
在项目移交时，项目公司应按照合同对项目的移交范围、移交标准、移交程序进行移交。（下转第299 页）6 9 2· 经 营 与 管 理 ·万方数据
四川建筑 第38 卷3 期 2018
.062.2 实行住宅全装修装配式混凝土建筑与传统现浇结构相比，结构总工期优势不明显，但若实行住宅全装修，可大大缩短装饰装修部分工期，对总工期而言可缩短 1 ～3 个月，大大减轻了发承包双方的经济压力，节省出可观的利息开支。
其次，实行住宅全装修可大大减少施工现场的人工用工，节省人工费开支。
预制墙、板、楼梯、阳台等构件直接在工厂进行表面装饰，机械化操作可做到更加精细化，以减少材料损耗量，从而节省一定的材料费。2.3 推广工程总承包模式目前国内大部分建筑的设计、生产与施工各环节脱节现象严重，不能从项目整体效益最大化出发，造成装配式建造方式的优势不能充分发挥，甚至引发成本增加、工期延长等问题。
其根本原因在于没有推行设计、生产、施工一体化的工程总承包模式。
工程总承包模式的优势在于可以使设计、生产、施工等环节有机结合，系统优化设计方案，统筹预制构件生产及施工作业，有效对质量、工期和成本进行全面控制。
其次，预制构件的设计、生产、施工一体化，减少了交易环节，使得流转税费也大大减少，从而使装配式建筑成本得到降低。3 装配式混凝土建筑综合效益分析目前，由于装配式混凝土建筑在我国的优势还未得到充分发挥，出现了技术水平不足、经济成本较高等问题，但由于装配式混凝土建筑在工期、质量、安全、环保等方面的优势，使其在隐性成本上得到有效控制。
如在房屋使用过程中，因为装配式建筑质量上的保障，使得其在能源消耗成本、管理服务成本及后期维修成本方面的支出得到节约。
对于房屋后期拆除成本而言，装配式建筑更便于拆除，构件也更利于二次再生和回收利用，这些都属于装配式混凝土建筑在隐性成本方面的优势。同时，装配式混凝土建筑造价偏高的原因还在于其还未在我国得到普及，其规模化优势未得到发挥，某些地区预制构件出厂价格较高，主要原因包括预制构件厂生产任务不饱满、建厂摊销成本高、构件购置叠加赋税重等。
待装配式混凝土建筑在我国得到大力发展，体现出装配式建筑的规模效益后，预制构件生产安装的增项成本将大大低于现浇、砌筑及装饰工程的减项成本，也将使装配式混凝土建筑造价得到有效控制。4 结束语装配式混凝土建筑在提升建筑综合质量、提高劳动生产率、保障施工安全，减少建筑用工、减小资源能源消耗、减轻建筑垃圾和扬尘排放等方面都有显著优势。
由于其在我国的发展还不成熟，导致这些优势都还未得到充分发挥，特别是其造价偏高成为了阻碍装配式建筑在我国发展的重要因素。
文章分析并对比了装配式混凝土建筑与传统现浇结构的造价组成与差异，从预制构件设计、生产、运输及安装四个阶段详细分析了控制装配式预制构件造价的方法，并提出实行住宅全装修和推广工程总承包模式是降低装配式混凝土建筑造价的重要措施。
最后，文章对装配式混凝土建筑的综合效益进行了全面分析，指出其在质量、工期、安全、环保、后期使用维护等方面的综合优势都得到较大提升，这也是装配式混凝土建筑造价隐性优势的体现。参 考 文 献[1] 王广明，武振.装配式混凝土建筑增量成本分析及对策研究[J].建筑经济，2017，38（1）：15 - 21.[2] 周明慧.装配式住宅项...
第一章 总 则
第一条 为进一步加强和规范建设工程从投资立项到竣工验收的全过程业务和管理活动，合理控制工程造价，提高建设资金使用效益，促进党风廉政建设，根据《XXXXXXXXXXXXXX》和《XXXXXXXXXXXXX》，结合XX 基本建设实际情况，制定本办法。
第二条 本办法所称建设工程全过程跟踪审计（以下简称全过程审计），是指由 XX 审计部门统一组织的，依据有关法律法规和制度规范，对建设工程从投资立项活动开始至竣工验收各阶段管理和经济活动的真实性、合法性、效益性所进行的全过程审计监督与评价。
第三条 本办法所涉及的全过程审计建设工程，包含如下两类：XX 利用国拨资金投入的建设工程、单项投资估算在 XXX
万元（含）以上的自筹资金建设工程。
第四条 全过程审计的总体要求
（一）全过程审计应遵循依法、独立、严谨、规范、高效，
事前审计、事中审计和事后审计相结合，技术经济审查与审计控制、审计评价相结合，控制工程造价和规范工程管理相结合的原则，重点关注造价、财务、管理、质量、效益五个方面。
（二）全过程审计工作以委托审计为主，自主审计为辅的方式开展。委托事项由审计部门按规定程序委托具有相应资质的社会审计机构承担。审计费用以国家、XXX 省 XX 市有关收费标准为依据，根据中标费率计取，列入工程建设成本。
（三）全过程审计的工作时限应满足工程质量和进度的要
求，审计部门根据审计咨询工作量的大小，在整体工期范围内，
为全过程审计预留合理的时间，以确保审计质量。
第二章 部门职责
第五条 审计部门职责
（一）负责全过程审计工作的组织协调、管理监督、考核评价。
（二）协助 XX 招标采购办做好社会审计机构的招标和委托工作，签订全过程审计合同。
（三）负责组建由社会审计机构专业人员和审计部门管理人员组成的审计项目组；审核和批准社会审计机构全过程审计实施方案、服务计划、审计意见、咨询报告等。
（四）对全过程审计中出现的争议，组织召开工程管理、监理、设计和施工等单位联席协调会议共同商议，再由社会审计机构出具审计意见。
第六条 基本建设管理部门职责
（一）支持和配合审计项目组开展全过程审计工作。
（二）及时向审计项目组提供与工程造价相关的资料，确保资料的真实、准确、完整。
（三）及时向审计项目组通报工程建设过程中的有关情况，提前通知审计项目组参加与建设工程相关的图纸会审、技术交底、工程及监理例会、现场协调会以及隐蔽工程、关键部位、竣工验收等活动。
（四）认真落实审计项目组的审计意见和建议，督促协调施工单位、监理单位落实跟踪审计整改意见。
第七条 财务部门职责
（一）支持和配合审计项目组开展全过程审计工作，向审计部门提供建设项目年度立项项目、投资计划和经费预算等有关资料。
（二）及时准确提供在建和完工项目工程款项实际支付情
况。
第八条 社会审计机构职责：
（一）认真履行委托合同约定的工作职责，对出具的咨询意见书和审计报告承担法律和经济责任，接受 XX 审计部门的管理和监督。
（二）制定跟踪审计实施方案和服务计划，确定工程造价控制目标。跟踪审计方案应包括人员配备、技术方法、工作制度等。
（三）及时和建设管理部门对接并派遣工程师进驻工地，了解工程建设情况，形成详细的全过程审计记录，根据建设工程实施情况，对工程建设各阶段的业务和管理活动进行分析和评价，按月出具审计月报，竣工结算后出具全过程审计报告。
（四）审核工程投资立项、设计概算、招标文件、工程量清单、招标控制价、投标报价、工程合同、工程进度款支付、设计变更、工程签证、隐蔽工程及工程验收、材料设备价格、索赔费用等，提出审计意见或建议。审核工程竣工结算，出具竣工结算审核报告，竣工结算造价与施工合同约定造价有较大差异时，进行差异分析并提供分析报告。
（五）加强与 XX 基建管理部门、代建单位、施工单位、监理单位等的沟通协调，及时向审计部门汇报跟踪审计工作进展情况和发现的问题。
第三章 建设项目交易阶段的审计
第九条 工程立项及可行性研究阶段的审计。检查项目立项的程序和手续是否合规。审核建设项目投资估算是否合理、资金来源是否落实，为 XX 立项决策提供参考。
第十条 勘察设计阶段的审计。审核勘察设计招投标文件内容是否完整、严密，是否全面准确地表述招标项目的实际状况和招标人的实质性要求；审核勘察设计合同主体的合法性，收费的合规、合理性；是否对设计提出投资控制的具体要求，对设计概算编制是否有要求和相关约定，对低劣设计质量的索
赔约定是否合理；审查初步设计方案的有效性、合理性，审核设计概算费用构成的准确性、完整性与合理性；审核施工图设计及预算是否符合初步设计方案、概算及标准。为医院确定工程投资总额控制目标提供参考。
第十一条 施工招投标阶段的审计
（一）招标文件的审查与评价。主要检查招标文件的内容是否合法合规，是否完整、严密，是否全面准确地表述招标项目的实际状况和招标人的实质性要求；是否存在人为肢解工程项目、规避招投标等违规操作风险；标段的划分是否适当，有否标段划分过细增加工程和管理成本的问题；
（二）工程量清单及控制价的审查与评价。审核是否按《建
设工程工程量清单计价规范》的规定编制，分部分项工程量计算及项目特征描述是否准确，有否漏、错，综合单价计算是否合理、准确。
第四章 建设项目施工阶段的审计
第十二条 施工合同的审计。主要包括对建设工程的总承包合同和建设单位分包项目的分包合同审计。主要审核合同主体的合法性，合同内容与招标文件、投标文件是否一致，工程量增减、材料设备价款调整、暂估价约定、计价计量规则条款、结算依据、审计条款、违约条款等内容表述是否合规、合理、准确、完整。
第十三条 工程进度款的审计。根据工程进度，审核实物工程量及工程进度款，主要审核是否符合申报程序，所报进度是否与实际工程进度及实物工程量相符，计量计价方式及支付办法是否与合同约定相符，是否存在重复申报或将学校直接采购的材料、设备虚报的现象，工程预付款是否按合同约定比例支付和扣回等。
第十四条 设计变更的审计。参与图纸会审、设计变更的论证。对设计变更主要审核是否符合设计变更的批准程序，变更内容是否与实际发生相符，是否经过可行性论证，是否有变更费用预算书等。在考虑成本效益的基础上，对可能引起工程造价超出工程投资总额控制目标的重大设计变更进行审核，并出具审计意见。
第十五条 工程签证的审计。参与工程现场签证和隐蔽工程签证等工作。对变更签证，主要审核是否符合变更签证的管理程序和批准权限，签证内容是否与实际发生相符，计量计价方式是否与合同有关条款约定相符，能否作为结算依据等，及时做好事件发生、发展、终结等相关记录，必要时现场拍照，收集相关的证据资料，最终出具审计意见。对工程造价有影响的隐蔽工程签证，基建部门应及时通知审计项目组派员到达现场，若施工方自行处理，工程结算审计时可不予认可。
第十六条 材料设备价格的审计。对于按照有关规定达到必须招标条件的大宗材料设备，检查是否按相关规定和程序进
行；对于未达到招标条件的材料设备，审核基建部门提供的相关资料，并发表意见。
第十七条 隐蔽工程的审计。在隐蔽工程完工后，基建部门应通知审计项目组参加隐蔽工程的检查验收，现场核查隐蔽工程做法，材料是否与图纸、设计变更、施工规范、图集等相符，对基础尺寸、开挖尺寸、土石类别、边坡系数、土石方运输方式及运距等涉及造价变化的工作内容进行收方。跟踪审计人员须做好跟踪审计的书面记录、照相、摄相、电子文档，保留原始收方记录。对于结算时容易产生分歧的隐蔽工程，如土方工程、路基工程、拆除工程等，应重点跟踪。
第十八条 索赔费用的审计。在施工过程中，审计项目组对可能引起索赔的因素重点跟踪，并及时提供相关审计咨询建议，以力求避免索赔事件的发生。对已经发生的索赔事件，根据合同的约定，及时做好事件发生、发展、终结等相关记录，必要时现场拍照，收集相关证据。
第五章 竣工结算阶段的审计
第十九条 初步审核建设工程竣工结算资料的完整性、真实性、有效性。
第二十条 现场勘查，检查实际施工是否与图纸、招标文件 及答疑、图集、施工规范的要求相符。
第二十一条 审核工程结算，包括审核工程量、取费、清单项目、综合单价等，为建设工程报送最终竣工结算审计提供依据。
密级：
分类号：
硕 士 学 位 论 文
PPP 项目阶段跟踪审计研究
--以甲项目为例 学
号：
3201603402
学生姓名：
张琪
学位类别：
审计硕士
专业名称：
审计
研究方向：
审计理论与方法
导师姓名：
裘丽娅
二○一八年六月 万方数据
School code ：10378
Security：
Classification：
Thesis for Master’s Degree
PPP project phase tracking audit research -- The Case Of
A project
Student ID：3201603402 Name：Zhang Qi Degree category：
Professional The professional name：Master of Audit Research direction ：Audit theory and methods Tutor’s name：Qiu Liya
June, 2018 万方数据
学位论文独创性声明
本人郑重声明：本人所呈交的学位论文，是在导师的指导下，独立进行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写的作品，也不包含为获得安徽财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中标明并表示了谢意。
本声明的法律后果由本人承担。
论文作者（签名）：
年
月
日
学 位 论 文 使 用 授 权 书
本论文作者完全了解学校关于保存、使用学位论文的管理办法及规定，即学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权安徽财经大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入学校有关数据库和授权学校研究生处与中国知网和万方数据签订收录协议及收录并由作者本人享有、承担相应的权利和义务，也可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存或汇编本学位论文。
注：保密学位论文，在解密后适用于本授权书。
作者签名：
导师签名：
年
月
日
万方数据
摘
要
I 论文题目：P PPP 项目阶段跟踪审计研究 —— 以甲项目为例
学位类别：审计硕士
学位申请人：
张琪
指导教师：
裘丽娅
摘
要
在地方债务又创新高，中央持续加强管控的背景下，基础设施建设不得不另觅出路，PPP（Public-Private-Partnership,政府与社会资本合作，简称 PPP，下同），成为当下追捧热点。由于缺乏有效监管，PPP 项目在落实过程中出现了资金非法挪用和侵占、缩减建设成本以提高自身效益、投资收益与设计背道而驰等问题。亟待国家出台相关政策予以解决，将 PPP 监管法制化，以规范其运行。但由于投资规模大且回收期长、关联方众多且利益诉求不一致等特点让 PPP 项目不再适用于传统审计方式，我们需转变审计方式、评估审计重点来重构审计方法以适应 PPP 项目审计。
首先，本文界定与研究相关的包括 PPP 模式、跟踪审计在内的概念，对研究涉及的物有所值理论、委托代理理论和不完全契约理论进行阐述；其次，对我国 PPP 项目特点及实施、审计现状进行分析，知悉对 PPP 项目进行审计的必要性；再次，本文选取从投资规模、行业与建设内容等方面均具有典型性和代表性的甲 PPP 项目作为研究对象，分析案例概况并针对项目做相关风险评估；最后，通过对该项目移交之前的项目识别阶段、准备阶段、采购阶段、执行阶段进行跟踪，查找各环节审计重点以确定审计关键环节，形成审计方案，及时发现该项目在推进过程中可能存在的各类问题，帮助政府在项目实施过程中进行风险管控，保证项目的良好运行。
研究表明：审计全覆盖背景下，政府审计是 PPP 项目审计的中流砥柱；对 PPP 项目进行审计是规范 PPP 项目运行的必要手段；对 PPP 项目进行跟踪审计能够对“明股实债”变相融资等地方债务风险进行动态防范；对 PPP 项目进行跟踪审计能够杜绝社会资本过度追求经济效益，以次充好降低建设质量情形的出现；对 PPP 项目进行跟踪审计具有社会和经济双重效益。根据以上结论，结合我国 PPP 项目现状，本文提出政府加强对 PPP 项目的有效监管应从健全相关法律法规、加大对项目前期立项审查、提高审计人员专业素质三方面着手，针对参与社会资本，需进一步完善退出机制，避免“政府兜底”情形频发。希望能为政府对 PPP 项目跟踪审计提供一定的立法参考以及方案借鉴，实现公共设施建设与美好生活的供需平衡。
关键词 ：
PPP 模式；跟踪审计；政府审计；审计重点 论文类型：案例分析 万方数据
摘
要
I Title: PPP project phase tracking audit research-- The Case Of
A project Speciality or Professional Fields: Master of Professional Auditing Applicant:Zhang Qi Supervisor:Qiu Liya
ABSTRACT Under the background that local debt has reached new heights and the central government continues to strengthen management and control, the construction of infrastructure has to find a way out. PPP (Public-Private-Partnership, cooperation between the government and social capital, abbreviated as PPP) has become the hot spot of the moment. Due to the lack of effective supervision, problems such as the illegal appropriation and appropriation of funds during the implementation of the PPP project, the reduction of construction costs to improve their own efficiency, investment income and design run counter to other issues. It is urgent for the state to issue relevant policies to resolve the problems and to regulate PPP supervision to regulate its operation. However, due to the large scale of investment, long recovery period, numerous associated parties, and inconsistent interest claims, PPP projects are no longer suitable for traditional audit methods. We need to change audit methods and evaluate audit priorities to reconstruct audit methods to suit PPP project audits.
First of all, this article defines concepts related to research, including the PPP model, follow-up auditing, and discusses the theory of value for money, principal-agent theory, and incomplete contract theory involved in research; secondly, the characteristics and implementation of PPP projects in China. The status of the audit is analyzed, and it is necessary to know the necessity of auditing the PPP project; again, this article selects a PPP project that is typical and representative in terms of investment scale, industry, and construction content as the research object, analyzes the case overview and focuses on the project. Do related risk assessments; Finally, track the project identification phase, preparation phase, procurement phase, and execution phase before the project is transferred, find key audit points to determine the key links for audit, form an audit plan, and promptly discover that the project is advancing. Various problems that may exist in the process help the government to manage and control risks during project implementation and ensure the good operation of the project. 万方数据
安徽财经大学审计硕士专业学位论文
II The research shows that government audit is the mainstay of PPP project auditing under the complete audit coverage; auditing PPP projects is a necessary means to standardize the operation of PPP projects; tracking audits of PPP projects can disguise the financing of “real-denominated stocks” and other places. Debt risks are dynamically guarded; tracking and auditing PPP projects can prevent social capital from excessively pursuing economic benefits, and reduce the occurrence of construction quality in a timely manner. Tracking audits of PPP projects has both social and economic benefits. Based on the above conclusions, in light of the current status of China"s PPP projects, the paper proposes that the government should strengthen the effective supervision of PPP projects from the following aspects: improve relevant laws and regulations, increase the examination of preliminary projects, and improve the professional quality of auditors. Improve the exit mechanism to avoid the frequent occurrence of “government blindness”. It is hoped that the government can provide certain legislative references and program lessons for the follow-up audit of PPP projects, and realize the balance between supply and demand for the construction of public facilities and a better life.
KEY
WORDS : PPP ; Tracking audit ; Government Audit ; Audit focus
TYPE OF THESIS : Case Study
万方数据
目录
I 目
录
1 绪论
................................ .....................
1 1
1.1
研究背景与意义 .................................................................................................... 1 1.1.1
研究背景 ........................................................................................................ 1 1.1.2
研究意义 ........................................................................................................ 3 1.2
研究综述与述评 .................................................................................................... 3 1.2.1
国外研究综述................................................................................................. 3 1.2.2
国内研究综述................................................................................................. 5 1.2.3
文献评述 ........................................................................................................ 7
1.3
研究框架与方法及创新点 .................................................................................... 8 1.3.1
研究框架与思路 ............................................................................................. 8 1.3.2
研究方法 ........................................................................................................ 9 1.3.3
创新点 ............................................................................................................ 9
2
相关概念界定及理论基础
................................ ..
11
2.1
相关概念界定 ...................................................................................................... 11 2.1.1
PPP 模式....................................................................................................... 11 2.1.2
跟踪审计 ...................................................................................................... 12
2.2
理论基础 ............................................................................................................. 12 2.2.1
“物有所值”理论 ....................................................................................... 12 2.2.2
委托代理理论............................................................................................... 13 2.2.3
不完全契约理论 ........................................................................................... 13 3
我国 P PPP 项目特点、实施及审计现状分析
....................
15
3.1
我国 PPP 项目特点 ............................................................................................. 15 3.1.1
SPV 的成立 .................................................................................................. 15 3.1.2
监管的多元化............................................................................................... 15 3.1.3
资金的来源广.................
6 2016 年 1 11 月
第 第 1 1 卷 · 307 ·
对 PPP 模式下高速公路建设项目全过程跟踪审计研究
谭春艳 四川成化工程项目管理有限公司，四川 成都 610000
摘要：自 PPP 模式提出之后，在诸多行业得到应用，其中在审计调查研究中应用最为广泛。在近几年我国社会经济的快速发展下，高速公路建设发展迅猛，从整体发展趋势分析，高速公路建设项目不仅投资大，且工期比较久，所涉及到的环节比较多，所以积极做好高速公路项目建设审计工作至关重要。在新时期，如果仍旧采取传统的审计模式，则无法真正提高项目建设效益，所以建立在 PPP 模式下，实施全过程跟踪审计，可以实现高速公路项目审计工作的有序发展。
关键词：PPP 模式；高速公路；建设项目；全过程跟踪审计 中图分类号：TG409
文献标识码：A
文章编号：1671-5586（2016）01-0307-01
1 前言
从整体发展角度分析，现阶段高速公路项目建设监督管理工作得到快速发展，其中内部审计发挥了重要的作用。但是从局部分析，内部审计仍旧受到相关因素的制约。其一内部审计不具备独立性，无法真正发挥审计作用；其二是大多数审计人员缺乏专业的知识，缺乏审计经验；其三是审计方式比较落后，虽然采取跟踪审计，但是效果不明显。而在 ppp模式提出之后，高速公路项目建设全过程跟踪审计则值得关注与重视。
2 ppp 模式下高速公路项目建设全过程跟踪审计的重要意义
2.1 提高高速公路建设水平
在 ppp 模式下对高速公路项目建设采取全过程跟踪审计符合时代发展的要求，也促使审计具有科学性以及先进性。首先，可以将成熟的制度引入建设项目管理模式之中，能够进一步提高建设项目管理水平，实现对高速公路建设项目中资金的控制与管理；其次，根据对现阶段诸多地区的分析与研究，有非常多的建设项目纷纷引入了跟踪审计，这种方式能够节省大量的人力、物力、财力，并且受到诸多单位的追捧。最后，在 ppp 模式下高速公路采取全过程跟踪审计的方式能够实现第三方监督，这种方式可以对工程监理形成制约，或者自引入全过程跟踪审计之后，业主会增加意见来源，会提高工程决策水平。
2.2 杜绝贪污犯罪的现象
高速公路项目建设中往往会受到诸多因素的影响，容易引发各种贪污犯罪现象，之所以会产生这种现象，主要的原因便是没有做好事前控制、事中控制、事后控制，且没有制定完善的规章制度，没有制定监督机制。在 ppp 模式下制定监督管理机制，作为一种比较全面的跟踪审计，可以从多方位角度出发，实施全程监督与控制，从根本上避免各类贪污犯罪现象的发生。
3 ppp 模式下高速公路项目建设中全过程跟踪审计需要遵循的原则
原则一：需要遵循项目总体建设目标的基本原则。通常情况下，工程项目建设管理中其目标涉及到的内容非常多，包括进度、功能、投资，其中在全过程跟踪审计的过程中往往需要遵循这几项内容，要从根本上保证审计目标以及管理目标的统一性与可行性。
原则二：需要遵循监督功能与服务功能相结合的原则。在 ppp 模式下全过程跟踪审计的责任非常重大，在监督中需要从全方位与全过程出发，其中项目管理目标职能部门中，全过程跟踪审计控制投资以及各项风险，且在整个审计过程中需要将专家优势充分发挥出来，提高服务功能，发挥审计的作用。
原则三：需要遵循独立、适时的基本原则。从性质上分析，审计属于一个监督部门，且审计职能发挥离不独立性，只有从根本上保证跟踪审计的全面性，才能不被其他部门所影响。笔者认为在全过程跟踪审计的过程中，需要严格遵循适时以及适度的基本原则，要把握全局，尽可能减少事后监督现象的发生。
原则四：需要遵循规范化与制度化原则。在 ppp 模式下要将全过程跟踪审计的作用发挥出来，那么需要具有针对性，且要跟踪审计的内容，要保证职责以及权限的规范性，保证给予审计正确的定位，从各个方面给予保障，将其中的各项关系理顺，避免出现管理缺位现象的发生。
4 ppp 模式下高速公路项目建设全过程跟踪审计管理的途径
4.1 统一思想认识
统一的思想认识是有效开展跟踪审计工作的前提。目前，已经开展的跟踪审计工作还不规范，没有一个行业标准。高速公路全过程跟踪审计能否有效发挥，除了技术性因素以外，很大程度上取决于建设单位管理人员的意志、管理思路和协调能力以及监理、施工方的配合。首先，必须统一建设单位领导和基建管理人员对全过程跟踪审计工作的认识，防止全过程跟踪审计成为一个幌子，甚至成为建设单位决策失误、管理混乱和个别人员违纪违规的挡箭牌。其次，监理单位、施工单位也要积极配合，理解和支持审计工作。
4.2 正确处理咨询与决策的关系
高速公路全过程跟踪审计推崇专家管理，但专家管理丝毫不能减轻建设单位决策的责任。指望将所有的工作都委托给监理或者审计人员其实是一种逃避决策的行为，一种不负责任的行为。在基建实际中，由于监理偏重于质量，审计偏重于造价，设计偏重于安全保障，施工单位偏重于盈利，意见不统一是正常的，必须由建设单位进行决策和协调。如果有关委托单位的正确意见得不到支持，必然会挫伤其工作积极性，从而放弃委托责任，最终损害建设单位利益。
4.3 慎重选择好全过程跟踪审计服务单位
目前市场上提供审计服务的造价咨询公司虽然很多，但在服务理念、能力和态度等方面良莠不齐，部分审计人员对全过程跟踪审计理论和方法缺乏了解，思想还停留在传统审计模式，使全过程跟踪审计工作往往流于形式。必须通过招（议）标的方式确定提供全过程跟踪审计服务的造价咨询公司。在招（议）标过程中必须将工作质量和信誉、服务理念和跟踪审计方案作为考察重点，报价高低只是参考依据之一。那些一味压低报价、不赚钱也提供服务的造价咨询公司，一般不能使用。因为价格过低有可能带来服务质量降低或互相勾结等其它风险。在审计服务单位确定后，必须通过合同明确跟踪审计的职责与要求，便于对审计工作进行检查和考核。全过程跟踪审计单位必须指定专门人员提供服务，一般在跟踪审计期间不得变换审计人员。
参考文献 [1]汪立公，刘兴.浅谈代建制体制下高速公路建设项目全过程跟踪审计[J]现代交通技术，2010（S1）：45-47. [2]孟宗跃.全过程跟踪审计在高速公路工程建设项目中的实践[J]交通财会，2012（09）：62-66. [3]时现.公私合伙（PPP）模式下国家建设项目审计问题研究[J]审计与经济研究，2016（03）：3-9. [4]余浩军.高速公路项目建设全过程跟踪审计探讨[J]新经济，2016（20）：6. [5]许滨.高速公路维修养护建设项目的全过程跟踪审计[J]产业与科技论坛，2010（07）：234-235.
Ｙ １ ７ ０ ７ ７ ０ ０ ０ ２ ２ 学 位 办 文 ＰＰＰ项 目 跟 踪 审 计 研 究 一以 鸟巢 国 家 体 育 场Ｐ Ｐ Ｐ 项 目 为 例 黄 雅 琦 指 导 教 师 姓 名：
姜 玲 玲 副 教 授 辛 宝 德 高 级 会 计 师 申 请 学 位 级别：
硕 士 学 科 专 业：
审 计 硕 士 论文 提 交 日 期：
２ ０ １ ９ 年５ 月 论 文 答 辩 日 期 ：２ ０１ ９ 年 ６ 月 授予 学 位 单 位：
哈 尔 滨 商 业 大 学授予学位 日 期：
２ ０ 丨 ９ 年６ 月 ？
学 校 代 码．？ １０ ２ ４ ０ 学 号：
Ｙ １ ７ ０ ７ ７ ０ ００ ２ ２ 学 隹论 文 Ｐ Ｐ Ｐ 项 目 跟 踪 审 计 研 究 一以 鸟 巢 国 家 体 育 场ＰＰＰ 项 目 为 例 黄 雅 琦 指 导 教 师 姓 名：
姜 玲 玲 副 教 授 辛 宝 德 高 级 会 计 师 申 请 学 位 级 别：
硕 士 学 科 专 业 ：审 计 硕 士 论 文 提 交 日 期 ：
２ ０ １ ９ 年 ５ 月 论 文 答辩 日 期 ：２ ０ １ ９年６ 月 授 予 学 位 单 位：
哈尔 滨 商 业 大 学 授 予 学 位 日 期 ：
２ ０ １ ９ 年 ６月
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哈 尔 滨 商 並 大 学 硕 士 学 位论 文 哈 尔 滨 商 业 大 学 硕 士 学 位 论 文 原创 性 声 明 本 人 郑 重 声 明：
本 论 文 的 所有 工 作， 是 在 导 师 的 指 导 下，由 作者 本 人 独 立 完成 的。有 关 观 点、方 法、 数 据 和文献等 的 引 用 已 在 文 中 指 出，并 与 参 考 文 献 相 对 应。除 文 中 己 经 注 明 引 用 的 内 容外， 本 论 文 不 包 含任 何 其 他 个 人 或 集 体 己 经 公 开 发表 的 作 品 成 果 。
对 本 文 的 研 究 做 出 重 要 贡 献 的 个人 和 集 体， 均 己 在 文 中 以 明 确 方式 标 明。
本 论 文 文 责 自 负 。
学 位 论文作 者 签 名：
签 字 曰 期 ：
年 ＜ 月／ ＾曰 哈 尔 滨 商 业 大 学 硕 士 学 位 论 文 版 权 使 用 授 权 书 本 论 文 系 作 者 本 人 在 哈 尔 滨 商 业 大学 攻 读 学位 期 间 ， 在 导 师 指 导 下 完成 的 学位论 文 。
本 论 文 的 研 宄成 果 归 哈 尔 滨 商 业 大 学 所 有， 本 论 文 的 研 宄 内 容 不 得 以 其 他 单 位 的 名 义 发 表 。
本 人 完 全 了 解 哈 尔 滨 商 业 大 学 关 于 保 留、 使 用 学 位 论 文 的 规 定，同 意 学 校 保 留、 送交本论 文 的 复 印 件， 允 许 本 论 文 被查 阅 和 借 阅 ； 学校 可 以 公 布 本 论 文 的 全 部 或 部 分 内 容， 可 以 采 用 影 印 、 缩 印 或 其 他 复 制 手 段 保 存 、 汇 编 本 学 位 论 文。
本 人 同 意 由 哈 尔 滨 商 业 大 学 向 中 国 知 网 、 万 方 数 据 库 等 国 内 知 名 数 据 库 转 授 相 关 权 利。
保 密 □， 在 年 解 密后 适 用 本 授 权 书 。 本 学 位 论 文 属 于 不 保 密 ０。
学位 论 文 作 者 签 名＊１ 签 字 日 期：
ｂｌ１（ 年６ 月ｆ １日 导 师 签 名 签 字 曰 恥 年６月多曰
哈 尔滨 商 业 大 学 硕 士 学 位 论 文 摘 要 随 着 国 家 经 济 的 高 速 发 展，中 国 的 基 础 设 施 建 设 项 目 愈 来 愈 多，为 降 低 地 方 隐 性 债 务 风 险， 减 轻 财 政 压 力 ，防 范 金 融 风 险， 在各 类 公 共 建 设 项 目 中 运 用 了 Ｐ Ｐ Ｐ （ 政 府 与 社 会 资 本 的 合 作 ）
模 式。
但 由 于 Ｐ Ｐ Ｐ 项 目 的 管 理 混 乱 ，出 现 了 地 方 政 府 违 法 违 规 融 资、 项 目 运 作 不 规 范 、 资 金 非 法 侵 占 等 情 况 。因 而 需 要 国 家 对Ｐ Ｐ Ｐ 项 目 进 行 监 督 管 理 ， 为 此 就 需 要 对 其 进 行 审 计。
且 由 于 Ｐ Ｐ Ｐ 项 目 较一 般 模 式 下 的 基建项 目 具 有 项 目 持 续 时 间 长、内 容 更 为 复 杂，干 扰 因 素 多 等 特 点，因 而 需 要 对Ｐ Ｐ Ｐ 项 目 进 行 全 过 程 的 跟 踪 审 计。
然 而 对 于 ＰＰ Ｐ 项 目 的 研 宄 目 前 大 多 在 Ｐ ＰＰ 的 运 作 流程 以 及 风 险 管 理 方 面 ， 对 于 Ｐ Ｐ Ｐ 项 目 的 跟 踪 审 计 研 宄 仍 处 于 空 白 阶 段 。 论 文 以 政 府 审 计 的 视 角 为 切 入 点，以 文 献 研 究 、 案 例 分 析 、 理 论 归 纳 法 为 研 宄 方 法，首 先， 详细 论 述 了 Ｐ Ｐ Ｐ 项 目 跟 踪 审 计 的 理 论基 础 和 必 要 性 ， 运 用 了 公 共 物 品 理 论、 利 益 相 关 者 理 论 、受 托 责 任 理 论 作 为 研 宄 的 理 论 基 础。同 时， 分 别 从 审 计 对 象、 审 计 依 据 、 审 计 程 序 、 审 计 侧 重 点 四 个 方 面 介 绍 了 ＰＰＰ 项 目 跟 踪 审 计 与 传 统 模 式 下 跟 踪 审 计 的 差 异。
其 次 ，引 入 鸟 巢 国 家 体 育 场Ｐ ＰＰ 项 目 跟 踪 审 计 的 案 例 ， 研 宄 了 鸟 巢 国 家 体 育 场Ｐ ＰＰ 项 目 在 跟 踪 审 计过 程 中 存 在 审 计 评 价 依 据 矛 盾、 项 目 风 险 评 估 不 足 、 跟 踪 审 计 重 点 不 清 、 跟 踪 审 计 介 入 时 间 点 模 糊 等 问 题，并 对 于 这 些 问 题 进 行 逐 步 地 仔 细 地 剖析。
在 此 基 础 上 ，结 合 所 了 解 和 学 习 的 各Ｐ Ｐ Ｐ 项 目 跟 踪 审 计 的 成 功 或 失 败 案 例， 提 出 了 诸 如 加 速 Ｐ ＰＰ 项 目 审 计 立 法、 加强 Ｐ Ｐ Ｐ 项 目 跟 踪 审 计 风 险 管 理 、 整 合 审 计 资 源 等 改 善建 议。希 望 能 对 发 展ＰＰ Ｐ 项 目 跟 踪 审 计 有 所 帮 助 。
关 键 词：Ｐ Ｐ Ｐ 项 目 ；政府审 计； 跟 踪 审 计 Ｉ
哈 尔滨 商 业 大 学 硕 士 学 位 论 文 Ａ ｂ ｓ ｔ ｒ ａ ｃ ｔ Ｗ ｉ ｔ ｈ ｔ ｈ ｅ ｒ ａ ｐ ｉ ｄ ｄ ｅ ｖ ｅ ｌ ｏ ｐ ｍ ｅ ｎ ｔ ｏ ｆ ｔ ｈ ｅ ｎ ａ ｔ ｉ ｏ ｎ ａ ｌ ｅ ｃ ｏ ｎ ｏ ｍ ｙ ， Ｃ ｈ ｉ ｎ ａ！ｓ ｉ ｎ ｆ ｒ ａ ｓ ｔ ｒ ｕ ｃ ｔ ｕ ｒ ｅ ｃ ｏ ｎ ｓ ｔ ｒ ｕ ｃ ｔ ｉ ｏ ｎ ｐ ｒ ｏ ｊ ｅ ｃ ｔｓ ａ ｒ ｅ ｉ ｎ ｃ ｒ ｅ ａ ｓｉ ｎ ｇ ． Ｉ ｎ ｏ ｒ ｄ ｅ ｒ ｔ ｏ ｒ ｅ ｄ ｕ ｃ ｅ ｌ ｏ ｃ ａ ｌ ｈ ｉ ｄ ｄ ｅｎ ｄ ｅ ｂ ｔ ｒ ｉ ｓ ｋ ｓ， ｒ ｅ ｄ ｕ ｃ ｅ ｆ ｉ ｓ ｃ ａ ｌ ｐ ｒ ｅ ｓ ｓ ｕ ｒ ｅ， ａ ｎ ｄ ｐ ｒ ｅ ｖ ｅ ｎｔ ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｉ ａ ｌ ｒ ｉ ｓ ｋ ｓ ， ＰＰＰ ｉ ｓ ｕ ｓ ｅ ｄ ｉ ｎ ｖ ａ ｒ ｉ ｏ ｕ ｓ ｐ ｕ ｂｌ ｉ ｃ ｃ ｏ ｎ ｓ ｔ ｒ ｕ ｃ ｔ ｉ ｏ ｎ ｐ ｒ ｏ ｊ ｅ ｃ ｔ ｓ （ ｇ ｏ ｖ ｅ ｒ ｎ ｍ ｅ ｎｔ ａｎ ｄ ｓ ｏ ｃ ｉ ａ ｌ ｃ ａ ｐ ｉ ｔ ａ ｌ． Ｃ ｏ ｏ ｐ ｅ ｒ ａ ｔ ｉ ｏｎ ）
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哈 尔滨 商 业 大学 硕 士 学 位 论 文 目 录 Ｍ Ｗ Ｉ Ａ ｂ ｓ ｔ ｒ ａ ｃ ｔ Ｉ Ｉ １ ｉ ｉ ． ｉ 选 题 背 景 １ １． ２ 研 宄 目 的 与 意 义 ２ １ ． ２ ． １ 研 宄 目 的 ２ １ ． ２ ． ２ 研 宄 意 义 ３ １． ３ 研 宄 内 容 与 方 法 ３ １． ３ ． １研 宄 内 容 ３ １． ３ ． ２ 研 宄 方 法 ６ ２文献 综 述 与 相 关 理 论 ７ ２ ． １ 文献 综 述 ７ ２ ． １ ． １国 外 研 宄 文 献 ７ ２ ． １ ． ２ 国 内 研 宄 文 献 ８ ２．１ ． ３国 内 外 研 宂 文 献 评 述 １ １ ２ ． ２ Ｐ ＰＰ 项 目 跟 踪 审 计 的 基 础 理 论 １ １ ２ ． ２ ． １ Ｐ Ｐ Ｐ 项 目 的 性 质 及 特 征 １ １ ２ ． ２ ． ２ 跟 踪 审 计 的 涵 义 １ ２ ２ ． ２ ． ３ Ｐ Ｐ Ｐ 项 目 跟 踪 审 计 的 特 点 １ ３ ２ ． ３ Ｐ ＰＰ 项 目 跟 踪 审 计 的 理 论基础 １ ３ ２ ． ３．１公 共 物 品 理 论 １ ３ ２ ． ３ ． ２ 利 益 相 关 者 理 论 １ ４ ２ ． ３ ． ３ 受托 责 任 理 论 １ ４ ３ Ｐ ＰＰ 项 目 跟 踪 审 计 理 论 分 析 １ ５ ３． １ ＰＰ Ｐ 项 目 跟 踪 审 计 的 制 度依 据 １ ５ ３． １ ．１ 有 关 Ｐ Ｐ Ｐ 项 目 的 法 律 依 据 １ ５ ３ ． １ ． ２ 有 关 Ｐ Ｐ Ｐ 项 目 的 政策 依 据 １ ５ ３． ２ Ｐ ＰＰ 项 目 跟 踪 审 计 的 必 要 性 １ ８ ３． ２ ． １ 法 律 法 规 和 政 策 文件 的 要 求 １ ８ ３ ． ２ ． ２ Ｐ Ｐ Ｐ 项 目 存 在 违 法 违 规 情 况 １ ９ ３ ． ２ ． ３ Ｐ Ｐ Ｐ 项 目 违 规 操 作 引 发 政 府 债 务 风 险 １ ９ ３ ． ２ ． ４ Ｐ Ｐ Ｐ 项 目 跟 踪 审 计 是 基 于 审 计 全 覆 盖 的 监 督 要 求 ２ ０ ３． ３ Ｐ Ｐ Ｐ 项 目 跟 踪 审 计与 传 统模式 下 跟 踪 审 计 的 比 较 ２ ０ Ｉ ＩＩ
哈尔 滨 商 业 大 学硕 士 学 位 论 文 ３． ３ ． １ 审 计 对 象 不 同 ２ １ ３ ． ３． ２审 计依据 不 同 ２ ２ ３ ． ３ ． ３ 审 计 程 序 不 同 ２ ２ ３． ３． ４ 审 计 侧 重 点 不 同 ２ ３ ４鸟 巢 国 家 体 育 场ＰＰ Ｐ 项 目 跟 踪 计 案 例分析 ２４ ４ ． １ 案 例 背 景 介 绍 ２ ４ ４ ． １ ． １ 鸟 巢 国 家体 育场 ＰＰ Ｐ 项 目 背 景 ２ ４ ４ ． １ ． ２ 鸟巢 国 家 体 育场 ＰＰ Ｐ 项 目 基 本 情 况 ２４ ４ ． １． ３ 鸟 巢 国家体育 场 Ｐ Ｐ Ｐ 项 目 投 融资 结构 ２ ５ ４ ． １． ４ 鸟巢 国 家体 育 场 Ｐ Ｐ Ｐ 项 目 信 用 保 证 结 构 ２ ７ ４． ２ 鸟 巢 国 家 体 育 场 Ｐ Ｐ Ｐ 项 目 跟 踪 审 计 流 程 ２ ８ ４ ． ２ ． １ 制 定 审 计 实 施 方 案 ２ ８ ４ ． ２ ． ２ 项 目 立 项 阶 段 审 计 ３ ０ ４ ． ２ ． ３ 项 目 采 购 阶 段 审 计 ３ ３ ４ ． ２ ． ４ 项 目 执 行 阶 段 审 计 ３ ４ ４． ２ ． ５ 项 ＠ 移 交 阶 段 审 计 ３ ５ ４． ２ ． ６ 审 计 结 果 及 建 议 ３ ５ ４ ． ３鸟 巢 国 家 体 育场Ｐ Ｐ Ｐ 项 目 跟 踪 审 计 存 在 的 问 题 分 析 ３ ６ ４． ３ ． １ 审 计 评 价 依 据 的 使 用 矛 盾 ３ ６ ４ ． ３ ． ２ 项 目 风 险 评 估 不 足 ３ ７ ４ ． ３ ． ３ 跟 踪 审 计 重 点 不 清 ３ ８ ４ ． ３ ． ４ 跟 踪 审 计 介 入 时 间 点 模 糊 ３ ８ ４ ． ３． ５ 跟 踪 审 计 整 改 流 于形 式 ３ ９ ４ ． ３ ＿ ６审 计 自 身 资 源 不 够 ３ ９ ４ ． ４鸟 巢 国 家 体 育 场ＰＰ Ｐ 项 目 跟 踪 审 计 的 启 示 ３ ９ ５ 完 善 Ｐ ＰＰ 项 目 跟 踪 审 计 的 相 关 措 施 ４ １ ５ ． １ 加 速 Ｐ Ｐ Ｐ 项 目 审 计 立 法 ４ １ ５． ２ 加 强 Ｐ Ｐ Ｐ 项 目 跟 踪 审 计 风 险 管 理 ４ １ ５． ２ ．１关 注Ｐ Ｐ Ｐ 项 目 各 环节 风 ...
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